|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 83272/CT-TTHT
V/v hướng dẫn
chính sách thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản.
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2017
|
Kinh gửi: Công ty Cổ phần hạ tầng và
Bất động sản Việt Nam
(Địa chỉ: Số
6 Nguyễn Công Hoan, phường Ngọc Khánh, quận Ba Đình, TP Hà Nội; MST: 0102799293)
Trả lời công văn số 01/CV/TCKT/0512 ngày 05/12/2017 của
Công ty cổ phần hạ tầng và Bất động sản Việt Nam (sau đây gọi tắt là VIID) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế
TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT.
+ Tại Điều 8 quy định thời điểm xác định thuế GTGT
như sau:
“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT
…
2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành
việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay
chưa thu được tiền.
…
4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng
cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm
thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh
thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.
.’
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và
Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn
bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
+ Tại Khoản 2 Điều 16 quy định về ngày lập hóa đơn như sau:
"Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là
ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay
chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước
hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập
hóa đơn là ngày thu tiền."
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
+ Tại Điểm e Khoản 3 Điều 5 quy định doanh thu như
sau:
“e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng
thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được
xác định theo doanh thu trả tiền một lần.
Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán,
hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí có thể lựa chọn một trong hai
phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:
- Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng (=) số
tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.
- Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả
tiền trước.
Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa
chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả
trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi
thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập
doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước.”
- Căn cứ Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
+ Tại Điểm 1.6.12 Khoản 1 Điều 79 quy định doanh thu trong một
số trường hợp được xác định như sau:
"1.6.12. Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có
nhận trước tiền cho thuê của nhiều kỳ thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện
theo nguyên tắc phân bổ
số tiền cho thuê nhận trước phù hợp với thời gian cho thuê.
Trường hợp thời gian cho thuê chiếm trên 90% thời
gian sử dụng hữu ích của tài sản, doanh nghiệp có thể lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu một lần đối với toàn bộ số tiền cho thuê
nhận trước nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau:
+ Bên đi thuê không có quyền hủy ngang hợp đồng thuê và doanh nghiệp
cho thuê không có nghĩa vụ phải trả lại số tiền
đã nhận trước trong mọi trường hợp và dưới mọi hình thức;
+ Số tiền nhận trước từ việc cho thuê không nhỏ hơn
90% tổng số tiền cho thuê dự kiến thu được theo hợp đồng trong suốt thời hạn
cho thuê và bên đi thuê phải thanh toán toàn bộ số tiền thuê trong vòng 12
tháng kể từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản;
+ Hầu như toàn bộ rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản
thuê đã chuyển giao cho bên đi thuê;
+ Doanh nghiệp cho thuê phải ước tính được tương đối đầy đủ giá vốn của hoạt động cho
thuê.
Các doanh nghiệp ghi nhận doanh thu trên tổng số tiền
nhận trước trong trường hợp này phải thuyết minh trên Báo cáo tài chính về:
+ Chênh lệch về doanh thu và lợi nhuận nếu ghi nhận theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê;
+ Ảnh hưởng của việc ghi nhận doanh thu trong kỳ đối với khả năng tạo tiền, rủi ro trong việc suy giảm doanh thu, lợi nhuận của các kỳ trong tương lai"
Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty Cổ phần hạ tầng và Bất động sản Việt Nam (gọi
tắt là VIID) ký hợp đồng với đối tác về việc cho
thuê dài hạn và không hủy ngang toàn bộ diện tích thuộc quyền khai thác của của
VIID với thời hạn bằng thời hạn gian còn lại được quyền khai thác
kinh doanh của VIID trong hợp đồng hợp tác với Nhà xuất bản
Chính trị quốc gia - Sự thật theo đúng quy định của pháp luật. Theo quy định của
hợp đồng VIID ký với đối tác, Bên đối tác thuê sẽ thanh toán tiền thuê theo tiến
độ thì:
- Về thuế GTGT: Khi nhận được khoản thanh toán tiền
thuê theo tiến độ ghi trong hợp đồng của bên đối tác thì Công ty lập hóa đơn và kê khai thuế GTGT theo quy
định.
- Về thuế TNDN: Công ty căn cứ điều kiện thực hiện chế
độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn
một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như
sau:
+ Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định
bằng (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.
+ Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả
tiền trước.
Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính
thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì
việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số
thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê
trả tiền trước.
Trường hợp, Công ty lựa chọn hạch toán doanh thu tính
thuế TNDN là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước là phù
hợp theo quy định tại điểm e Khoản 3 Điều 5 Thông tư
78/2014/TT-BTC.
Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị cung cấp hồ sơ, tài liệu
kèm theo và liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Công ty Cổ phần hạ tầng
và Bất động sản Việt Nam được biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm
tra 6;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|