|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 7957/CTTPHCM-TTHT
V/v chính
sách thuế
|
Thành phố Hồ Chí Minh,
ngày 05 tháng 7 năm 2022
|
Kính gửi: Công ty TNHH lyaku Partners
Địa chỉ: Tầng
1, Tòa Nhà Phương Tower, 31C Lý Tự Trọng, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh
Mã số thuế
0316960084
Trả lời văn bản số 012022/CV (Cục Thuế nhận được ngày
03/06/2022) của Công ty TNHH Iyaku Partners (Công ty) về chính sách thuế, Cục
Thuế Thành phố Hồ Chí Minh có ý kiến như sau:
Căn cứ Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ
Tài chính (đã được sửa đổi bổ sung tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC) quy định thu
nhập từ tiền lương, tiền công:
“2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công
Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người
lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các
hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền.
…
đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền
ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:
đ.1) Tiền
nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao gồm: khoản lợi ích về
nhà ở, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do người sử dụng
lao động xây dựng để cung
cấp miễn phí cho người lao động làm việc tại
khu công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa
bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc tại
đó.
Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu nhập
chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nước và các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân
sử dụng với diện tích trụ sở
làm việc.
Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do đơn vị sử dụng
lao động trả thay tính
vào thu nhập chịu thuế
theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước
và dịch vụ kèm theo (nếu có)) tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập
đ.2) Khoản tiền do người sử dụng lao động mua bảo hiểm nhân
thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác có tích
lũy về phí bảo hiểm; mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện hoặc đóng góp Quỹ hưu trí tự nguyện cho người lao động.
Trường hợp người sử dụng lao động mua cho người lao động
sản phẩm bảo hiểm không bắt buộc và không có tích lũy về phí bảo hiểm (kể cả trường hợp mua bảo hiểm của các doanh nghiệp bảo hiểm
không thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam được phép bán bảo hiểm tại
Việt Nam) thì khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm này không tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của người lao động.
Bảo hiểm không bắt buộc và không có tích lũy về phí bảo
hiểm gồm các sản phẩm bảo hiểm như: bảo hiểm sức khỏe, bảo
hiểm tử kỳ (không bao gồm sản phẩm bảo hiểm tử kỳ có hoàn phí), ... mà người tham
gia bảo hiểm không nhận được tiền phí
tích lũy từ việc tham gia bảo hiểm, ngoài khoản tiền bảo hiểm hoặc bồi thường theo thỏa thuận tại hợp đồng bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm
trả.
đ.3) Phí hội viên và các khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân
theo yêu cầu như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ, cụ thể như sau:
đ.3.1) Khoản phí hội viên (như thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh
hoạt câu lạc bộ văn hóa nghệ thuật, thể dục thể thao...) nếu thẻ có ghi đích danh cá nhân hoặc
nhóm cá nhân sử dụng. Trường hợp
thẻ được sử dụng chung, không ghi tên cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng thì không tính vào thu nhập
chịu thuế.
đ.3.2) Khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân trong hoạt động chăm sóc sức
khoẻ, vui chơi, giải trí thẩm mỹ... nếu nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng. Trường hợp
nội dung chi trả phí dịch vụ không ghi
tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế.
…
đ.5) Đối với khoản chi về phương tiện phục vụ đưa đón người
lao động từ nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại thì không tính vào thu nhập chịu
thuế của người lao động theo quy
chế của đơn vị.
…
g) Không tính vào thu nhập chịu thuế đối với các khoản sau:
g.1) Khoản
hỗ trợ của người sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho bản
thân người lao động và thân nhân của người lao động.
g.1.1) Thân nhân của người lao động trong trường hợp này bao gồm:
con đẻ, con nuôi hợp pháp, con ngoài giá thú, con riêng của vợ hoặc chồng: vợ hoặc chồng; cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ kế; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp.
g.1.2) Mức hỗ trợ không tính vào thu nhập chịu thuế là số tiền thực tế chi trả theo chứng từ
trả tiền viện phí nhưng tối đa
không quá số tiền trả viện phí của người lao động và
thân nhân người lao động sau khi đã trừ số tiền
chi trả của tổ chức bảo hiểm.
g.1.3) Người sử dụng lao động chi tiền hỗ trợ có trách nhiệm: lưu giữ bản sao chứng từ trả tiền viện phí có xác nhận của người sử dụng lao động (trong trường hợp người lao
động và thân nhân người lao
động trả phần còn lại sau khi tổ chức bảo hiểm trả trực tiếp với
cơ sở khám chữa bệnh) hoặc bản sao chứng từ trả viện phí; bản sao chứng từ chi bảo hiểm y tế
có xác nhận của người sử dụng lao động (trong trường hợp người lao động và thân nhân người lao động trả toàn bộ viện phí, tổ chức bảo hiểm trả tiền bảo hiểm cho người lao động và
thân nhân người lao động) cùng với chứng từ chi tiền
hỗ trợ cho người lao động và thân nhân người
lao động mắc bệnh hiểm nghèo.
…
g.5) Khoản tiền ăn giữa ca, ăn trưa do người sử dụng lao động tổ chức bữa ăn giữa ca, ăn
trưa cho người lao động dưới các hình thức
như trực tiếp nấu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn.
Trường hợp người sử dụng lao động không tổ chức bữa ăn giữa ca, ăn trưa mà chi tiền cho người lao động thì không tính
vào thu nhập chịu thuế của cá nhân nêu mức chi phù hợp với hướng dẫn của Bộ Lao động
- Thương binh và Xã hội. Trường hợp mức chi cao hơn mức hướng dẫn của Bộ Lao động
- Thương binh và Xã hội thì phần chi
vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế của cá nhân.
Mức chi cụ thể áp dụng đối với doanh nghiệp Nhà nước
và các tổ chức, đơn vị thuộc cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng, Đoàn thể, các
Hội không quá mức hướng
dẫn của Bộ Lao động - Thương
binh và Xã hội. Đối với các doanh nghiệp ngoài Nhà nước và các tổ chức khác, mức
chi do thủ trưởng đơn vị thống nhất với chủ tịch công đoàn quyết định nhưng tối đa không vượt quá mức áp dụng đối với doanh nghiệp
Nhà nước.
…
g.7) Khoản tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam học tại Việt Nam,
con của người lao động Việt Nam đang làm việc ở nước ngoài học tại nước ngoài theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông do người sử dụng lao động trả hộ.
…
g.10) Khoản tiền nhận được do tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi
đám hiếu, hỉ cho bản thân và gia đình người lao
động theo quy định chung của tổ chức, cá nhân trả thu nhập và phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn
bản hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Căn cứ Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/06/2014 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 và Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/03/2018)
quy định về chi phí được trừ, chi phí không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế
TNDN:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được
trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo
quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở
lên (giá đã bao gồm thuê GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định
của các văn bản pháp luật về thuê giá trị gia tăng.
Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ
hai mươi triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được tính vào chi
phí được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng
từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí
đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng
từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền
mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này).
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
…
2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp
sau:
a) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh
nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của
pháp luật.
b) Các Khoản
tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được
ghi cụ thể Điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn: Quy chế thưởng do Chủ tịch
Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
- Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người nước ngoài
trong đó có ghi khoản chi về tiền học cho con của người nước ngoài học
tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông được doanh nghiệp trả có tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định
thì được tính vào chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động trong đó có
ghi khoản chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho người lao động, khoản chi trả này có tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định
thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngoài trong
đó nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia
nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho các chuyên
gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp Việt Nam chi trả được tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
…
2.11. Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí
tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ
cho người lao động; Phần
vượt mức quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, về bảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có tính chất an sinh xã hội (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm hưu trí bổ sung bắt buộc), quỹ bảo hiểm y tế và quỹ bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động.
Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu
trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động
được tính vào chi phí được trừ ngoài việc không vượt mức
quy định tại điểm này còn phải được ghi cụ thể Điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập
thể: Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng
do Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo
quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
Doanh nghiệp không được tính vào chi phí đối với các Khoản chi cho Chương trình
tự nguyện nêu trên nếu doanh nghiệp
không thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ về bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (kể cả trường hợp nợ tiền bảo hiểm bắt buộc
…
2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính
thuế, trừ các khoản chi sau:
…
Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người
lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ Điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh
hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe,
bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động (trừ Khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ
cho người lao động, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại
điểm 2.11 Điều này) và những Khoản
chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực
hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
…”
Căn cứ khoản 4 Điều 22 Thông tư số 26/2016/TT-
BLĐTBXH ngày 01/09/2016 của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội quy định:
“4. Công ty thực hiện mức tiền chi bữa ăn giữa ca cho
người lao động tối đa không vượt quá 730.000 đồng/người/tháng. Việc thực hiện chế độ ăn giữa ca theo hướng dẫn tại
Thông tư số 22/2008/TT-BLĐTBXH ngày 15 tháng 10 năm 2008 của Bộ Lao động -
Thương binh và Xã hội hướng dẫn thực hiện chế độ ăn giữa ca
trong công ty nhà nước”.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty theo
thỏa thuận tại hợp đồng có chi trả cho nhân viên
người nước ngoài các khoản lương, thưởng và phụ cấp (bao gồm tiền thuê nhà, học phí, tiền ăn giữa
ca,...) thì Công ty xác định như sau:
1./ Về thuế TNCN:
- Đối với tiền nhà do Công ty trả thay cho nhân viên thì khoản thuê nhà này tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo số thực tế trả hộ nhưng không vượt quá
15% tổng thu nhập chịu thuế từ tiền
lương tiền công của cá nhân này (chưa bao gồm tiền thuê nhà) theo quy định tại điểm d1 khoản 2 Điều 2 Thông tư số
111/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi bổ sung tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC).
- Đối với
tiền ăn giữa ca: trường hợp
Công ty có chi tiền ăn trưa cho người lao động nếu mức chi không vượt quá
730.000 đồng/người/tháng thì không tính vào thu nhập
chịu thuế TNCN của người lao động.
- Đối với mua bảo hiểm: Công ty nghiên cứu thực hiện
theo điểm đ2 khoản 2 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC (đã được sửa đổi bổ sung tại Thông tư số
92/2015/TT-BTC).
- Đối với khoản chi về phương tiện phục vụ đưa đón người
lao động từ nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại
thì không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của
người lao động theo quy chế của Công ty.
- Đối với khoản lợi ích khác do Công ty trả thêm cho
người lao động như: chăm sóc sức khỏe, vui chơi, giải
trí..nêu các khoản lợi ích này có nội dung chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng
thì phải tính vào thu nhập chịu thuế từ tiền
lương, tiền công để kê khai nộp thuê TNCN theo quy định. Trường hợp nội dung
chi trả không ghi tên cá nhân được hưởng mà chi chung cho tập thể người lao động thì không tính vào thu nhập chịu
thuế TNCN.
- Đối với khoản chi cho thân nhân người lao động:
+ Khoản tiền Công ty hỗ trợ cho việc khám chữa bệnh
hiểm nghèo của thân nhân người lao động không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo quy định tại tiết g1 điểm g khoản 2 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC .
+ Khoản tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam học
tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến
trung học phổ thông do người sử dụng lao động trả hộ, nếu khoản chi này được quy định cụ thể
tại hợp đồng lao động và có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp mang tên địa chỉ, mã số thuế Công
ty thì không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN.
+ Khoản tiền do Công ty chi đám hiếu, hỉ
cho bản thân và gia đình người lao động theo quy định chung của Công ty và
không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế thì không tính vào thu nhập chịu
thuế TNCN.
+ Các khoản chi khác cho người thân người lao động được
xem như khoản lợi ích khác mà người lao động nhận được và được tính vào thu nhập
chịu thuế TNCN.
2.1 Về thuế TNDN: việc xác định khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN thực hiện theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa
đổi, bổ sung tại Thông tư số
96/2015/TT-BTC và Thông tư số 25/2018/TT-BTC).
Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh thông báo Công ty biết và căn cứ tình hình thực tế để thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TTKT số 6;
- Lưu: VT, TTHT (nthphuong.5b)
1647/0906/2022/152984
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn
Tiến Dũng
|