Kính
gửi: Công ty TNHH Amnet Việt Nam
(Địa chỉ: P402, tầng 4, tòa nhà CMC, Phố Duy Tân, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy,
TP Hà Nội; MST: 0103236166)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn
số 01CV/AM/2021 ghi ngày 22/01/2020 của Công ty TNHH Amnet Việt Nam vướng mắc
chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh
nghiệp sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản
chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá
trị từ 20 triệu đồng trở
lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải
có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
...2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong
các trường hợp sau:
a) Chi khấu hao đối với tài sản cố
định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.
...2.16. Phần chi phí thuê tài sản
cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước.
Ví dụ
10: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định trong 4 năm với số tiền thuê là: 400
triệu đồng và thanh toán một lần. Chi phí thuê tài
sản cố định được hạch toán vào chi phí hàng năm là 100 triệu đồng. Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt trên
100 triệu đồng thì phần vượt trên 100 triệu đồng không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi
thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm.
…
2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền
thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:
...-
Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với
người lao động trong đó có ghi khoản chi về tiền
nhà do doanh nghiệp trả cho người lao động, khoản chi trả này có tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định thì được tính
vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
thu nhập doanh nghiệp.
- Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam
ký hợp đồng với doanh nghiệp nước ngoài trong đó
nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam phải chịu các chi phí
về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời
gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc
tại Việt Nam do doanh nghiệp Việt Nam chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp...”
- Căn cứ Điều 9 Thông tư số 45/2013/TT-BTC
ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định quy định về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:
“Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao
TSCĐ:
1. Tất cả TSCĐ hiện có của
doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
...- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động
phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người
lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa
ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh,
bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa
đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh
nghiệp đầu tư xây dựng).
...2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập
doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản
pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.
…
3. Trường hợp TSCĐ sử dụng trong
các hoạt động phúc lợi phục vụ cho người lao động của doanh nghiệp quy định tại
khoản 1 Điều 9 Thông tư này có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh thì doanh
nghiệp căn cứ vào thời gian và tính chất sử dụng các tài sản cố định này để thực hiện tính và trích khấu
hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp và
thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý để theo dõi, quản lý.
…”
- Căn cứ Khoản 1 Điều 14 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế
giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ
quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
“1. Thuế GTGT đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn
bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
...Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ các
chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động
ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừ
thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này.
Trường hợp các chuyên gia nước
ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của
doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng
các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời gian sang Việt Nam công
tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh
doanh tại Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải
chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì
thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt
Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ...”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty TNHH Amnet Việt Nam có thuê căn hộ, mua sắm trang thiết bị sửa chữa
căn hộ cho nhân viên ở thì:
+ Về thuế GTGT: Trường hợp Công ty có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam
công tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với Công ty tại Việt Nam thì
Công ty không được khấu trừ thuế GTGT
của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này theo quy định
tại Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính.
Trường hợp các
chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được
doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước
ngoài trong thời gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và
cơ sở kinh doanh tại Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu
rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia
nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền
thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do cơ sở kinh
doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ theo quy định tại Khoản 1 Điều 14
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.
+ Về thuế TNDN:
Trường hợp Công ty ký hợp đồng lao động với người lao động trong đó có ghi khoản
chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho người lao động, khoản chi trả này có
tính chất tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng
từ theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điểm 2.6 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.
Trường hợp Công ty Việt Nam ký hợp đồng
với doanh nghiệp nước ngoài trong đó nêu rõ Công ty Việt Nam phải chịu các chi
phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam
thì tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh
nghiệp Việt Nam chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điểm 2.6 Khoản 2 Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.
Trường hợp Công ty phát sinh các khoản
chi không liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp quy định
tại Khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính
nêu trên thì không được hạch toán vào chi phí được trừ khi
tính thuế TNDN.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn
của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Thanh tra - Kiểm
tra số 2 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
TNHH Amnet Việt Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT2;
- Phòng DTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|