|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 77904/CT-HTr
V/v trả lời chính
sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 09 tháng 12 năm 2015
|
Kính gửi: Chi nhánh Công ty CP Công nghiệp
Vĩnh Tường
(Đ/c: Lô 48 KCN Quang Minh - Huyện Mê Linh - Hà Nội)
MST: 0304075529-001
Trả lời công văn số 164/CV-VT ngày 14/10/2015 của Chi nhánh
Công ty CP Công nghiệp Vĩnh Tường hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà
Nội có ý kiến như sau:
Căn cứ khoản 1 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị
định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một
số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư
số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014,
Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính, sửa đổi Điều 6
của Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về chi phí được trừ và không được trừ
khi tính thu nhập chịu thuế TNDN:
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát
sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa
đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa
đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá
trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy
định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.”
Căn cứ tiết b khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/03/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và
Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính Phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ quy định về nguyên tắc lập hóa
đơn:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,
bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch
vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa,
dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình
sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình
thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa.”
Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và Quản lý thuế tại Nghị định số
12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa
đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa
và cung ứng dịch vụ,
+ Tại tiết a, tiết b khoản 7 Điều 3 sửa đổi nội dung tại
Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC về nguyên tắc lập hóa đơn:
“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ,
bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch
vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa,
dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động
(trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu
dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).”
…
b) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 2 Điều 16 như sau:
“b) Tiêu thức “Tên, địa chỉ mã số
thuế của người bán”, “tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua”
Người bán phải ghi đúng tiêu thức “mã số thuế” của người mua
và người bán.
Tiêu thức “tên, địa chỉ” của người bán, người mua phải viết
đầy đủ, trường hợp viết tắt thì phải đảm bảo xác định đúng người mua, người
bán.”
+ Tại khoản 9 Điều 3 quy định về hóa đơn đối với hàng hóa khuyến mại, cho, biếu, tặng:
“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu,
cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi
tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực
hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.
Đối với hàng hóa, dịch
vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì
phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng), trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.”
Căn cứ khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về giá tính thuế đối
với hàng hóa dùng để khuyến mại:
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng
không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện
theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như
hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.”
Căn cứ Luật Thương mại số 36/2005/QH11 được Quốc hội nước
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 14/06/2005 quy định về các
hoạt động thương mại:
+ Tại Khoản 1 Điều 88 quy định về khuyến mại:
“1. Khuyến mại là hoạt
động xúc tiến thương mại của thương nhân nhằm xúc tiến việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ bằng cách dành cho
khách hàng những lợi ích nhất định.”
+ Tại Điều 92 quy định
về các hình thức khuyến mại.
+ Tại Điều 101 quy định về nghĩa vụ của thương nhân đăng ký
hoạt động khuyến mại, thông báo kết quả khuyến mại với cơ quan quản lý nhà nước
về thương mại:
“1. Trước khi thực hiện hoạt động khuyến mại, thương nhân
phải đăng ký và sau khi kết thúc hoạt động khuyến mại, thương nhân phải thông
báo kết quả với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại.
2. Chính phủ quy định cụ thể việc đăng ký hoạt động khuyến
mại và thông báo kết quả hoạt động khuyến mại của các thương nhân với cơ quan
quản lý nhà nước về thương mại.”
Căn cứ các quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội hướng dẫn về
nguyên tắc như sau:
- Trường hợp Chi nhánh
Công ty CP Công nghiệp Vĩnh Tường là chi nhánh hạch toán độc lập, có hoạt động
bán hàng hóa cho các khách hàng là các
trung tâm phân phối và đại lý cấp 1 (C1) thì Chi nhánh được hạch toán vào chi
phí được trừ các khoản chi khuyến mại cho khách hàng của mình (C1) nếu đáp ứng
điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC và Điều 101
Luật Thương mại. Khi xuất hàng khuyến mại, Chi nhánh sử dụng hóa đơn theo quy định tại tiết b khoản 1 Điều
16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC, tiết a, tiết b khoản 7 Điều 3 Thông tư số
26/2015/TT-BTC, khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên.
- Trường hợp Chi nhánh thực hiện tặng quà cho các cửa hàng,
đại lý nhỏ lẻ (C2) không phải là khách hàng của Chi nhánh thì Chi nhánh không
được hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN. Chi nhánh phải kê khai,
tính nộp thuế GTGT theo đúng quy định.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Chi nhánh Công ty CP Công
nghiệp Vĩnh Tường được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT4;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, HTr(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|