|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 6700/CT-TTHT
V/v: Thuế nhà thầu.
|
TP. Hồ Chí
Minh, ngày 5 tháng 9 năm 2012
|
|
Kính gởi:
|
Công ty TNHH Dây khóa kéo Keen Ching
Địa chỉ: Đường 16, Khu chế xuất Tân Thuận, Quận 7.
Mã số thuế: 0300771606.
|
Trả lời văn thư số 04/KCC-KT2012 ngày 21/05/2012 về thuế nhà thầu và văn
thư bổ sung hồ sơ số 06/KCC-KT2012 ngày 29/06/2012 của Công ty, Cục Thuế TP có
ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày
12/04/2012 của Bộ Tài Chính (có hiệu lực thi hành từ ngày 27/05/2012) hướng dẫn
thực hiện nghĩa thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại
Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi tắt là thuế nhà thầu):
- Tại Khoản 2 Điều 1 quy định đối tượng áp dụng
thuế nhà thầu:
“Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng
hoá tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập
tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các
doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ
chức, cá nhân nước ngoài) hoặc cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP,
DAT, DAP (Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms).
…”.
- Tại Khoản 2 Điều 6 quy định về đối tượng chịu
thuế gía trị gia tăng (GTGT):
“Trường hợp hàng hoá được cung cấp theo hợp
đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ Việt Nam; hoặc
việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp
đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc
cung cấp hàng hoá, kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc
không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng hoá chỉ
phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng
không tách riêng được giá trị hàng hoá và giá trị dịch vụ đi kèm (bao gồm cả
trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp
đồng.
Ví dụ 7:
Doanh nghiệp A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Doanh nghiệp
B ở nước ngoài. Tổng giá trị Hợp đồng là 100 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc
thiết bị là 80 triệu USD (trong đó có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với
thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành,
bảo dưỡng là 20 triệu USD.
Khi nhập khẩu dây chuyền máy móc thiết bị,
Doanh nghiệp A là người nhập khẩu thực hiện nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu đối
với giá trị thiết bị nhập khẩu thuộc diện chịu thuế GTGT.
Việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT của Công ty
B đối với giá trị hợp đồng ký với doanh nghiệp A như sau:
- Thuế GTGT được tính trên giá trị dịch vụ
(20 triệu USD), không tính trên giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập khẩu.
- Trường hợp Hợp đồng không tách riêng được
giá trị dây chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì thuế GTGT được tính
trên toàn bộ giá trị hợp đồng (100 triệu USD)”.
- Tại Khoản 2 Điều 7 quy định về đối tượng chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
“Trường hợp hàng hoá được cung cấp dưới hình
thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ Việt Nam; hoặc việc cung cấp
hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử,
bảo hành, bảo dưỡng,
thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hoá (bao gồm cả trường
hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên
có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu
phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hoá, dịch vụ.
Ví dụ 8:
Công ty A ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây
chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Công ty B ở nước ngoài.
Tổng giá trị Hợp đồng là 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao gồm giá
trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp đặt, giám
sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20 triệu USD.
Nghĩa vụ thuế TNDN của Công ty B đối với Giá
trị hợp đồng được xác định như sau:
- Thuế TNDN được tính riêng đối với giá trị
dây chuyền máy móc thiết bị nhập khẩu (80 triệu USD) và tính riêng đối với giá
trị dịch vụ (20 triệu USD) theo từng tỷ lệ thuế TNDN theo quy định.
- Trường hợp Hợp đồng không tách riêng được
giá trị dây chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì tính thuế TNDN trên tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD)
với tỷ lệ thuế TNDN theo quy định”.
- Tại Khoản 1.b Điều 12 quy định về doanh thu
tính thuế GTGT:
“Xác định doanh thu tính thuế GTGT đối với
một số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp theo thoả thuận tại hợp đồng nhà
thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài
nhận được không
bao gồm thuế GTGT phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT phải được quy đổi thành
doanh thu có thuế GTGT và được xác định theo công thức sau:
|
Doanh thu
tính thuế GTGT
|
=
|
Doanh thu
chưa bao gồm thuế GTGT
|
|
1 - Tỷ lệ %
GTGT trên doanh thu x thuế suất thuế GTGT
|
…”.
- Tại Khoản 1.b Điều 12 quy định về doanh thu
tính thuế TNDN:
“Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với
một số trường hợp cụ thể:
- Trường hợp, theo thoả thuận tại hợp đồng
nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài nhận được không
bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN được xác định theo công
thức sau:
|
Doanh thu
tính thuế TNDN
|
=
|
Doanh thu
không bao gồm thuế TNDN
|
|
1 - Tỷ lệ
thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
|
…”.
Theo trình bày, Công ty ký hợp đồng nhập khẩu lô
hàng phụ tùng nồi hơi với tổ chức ở Hàn Quốc theo điều kiện giao hàng DAP (Điều
kiện giao hàng tại nơi đến – Delivered At Place theo hướng dẫn tại Các điều
khoản thương mại quốc tế - Incoterms) thì tổ chức ở Hàn Quốc thuộc đối tượng áp
dụng thuế nhà thầu. Trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài, Công ty có
nghĩa vụ tính, khấu trừ và kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN thay cho nhà thầu
theo hướng dẫn tại Thông tư số 60/2012/TT-BTC. Trường hợp, theo thoả thuận tại
hợp đồng nhà thầu, doanh thu nhà thầu nước ngoài nhận được không bao gồm thuế
GTGT, thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế GTGT, thuế TNDN phải được quy
đổi theo công thức trên. Việc tính thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp của nhà thầu
nước ngoài khi nhập khẩu lô hàng phụ tùng nồi hơi theo điều kiện giao hàng DAP
như trình bày tại văn bản của Công ty là phù hợp với quy định tại Thông tư số
60/2012/TT-BTC.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện
theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn
bản này.
|
Nơi nhận:
-Như trên
-Phòng Pháp chế
-Phòng Kiểm tra thuế số 2
-Web Cục Thuế
-Lưu (TTHT, HC)
1803 (199044-13/08/12)-CTT
|
TUQ. CỤC
TRƯỞNG
TRƯỞNG PHÒNG TUYÊN TRUYỀN
HỖ TRỢ NGƯỜI NỘP THUẾ
Trần Thị Lệ Nga
|