Kính
gửi: Công ty TNHH Goshu Kohsan (Việt Nam)
(Đ/c: Lô P1, KCN Thăng Long, H Đông Anh,
TP. Hà Nội - MST: 3700611994)
Trả lời công văn số GKCV-ACC/2102001
ngày 04/02/2021 của Công ty TNHH Goshu Kohsan (Việt Nam) (sau đây gọi tắt là
“Công ty”) về việc Hóa đơn xuất thay thế cho hóa đơn bị thu hồi do cưỡng chế và
đã được khắc phục, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 2 Điều 59 Nghị định số
123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ. Quy
định hiệu lực thi hành:
“2. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP
ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ sửa
đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12 tháng 9 năm
2018 của Chính phủ quy định về hóa đơn điện tử khi bán hàng hóa, cung cấp dịch
vụ tiếp tục có hiệu lực thi hành đến ngày 30 tháng 6 năm 2022”.
Căn cứ Nghị định số 51/2010/NĐ-CP
ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ
giải thích từ ngữ như sau:
+ Tại Khoản Khoản 8 Điều 3 giải thích
từ ngữ như sau:
“8. Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp
là việc sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng;
hoặc sử dụng hóa đơn của tổ chức, cá nhân khác (trừ hóa đơn do cơ quan thuế
phát hành) để lập khi bán hàng hóa, dịch vụ để hạch toán kế toán, khai thuế,
thanh toán vốn ngân sách.”
+ Tại Điều 17 về việc xử lý thu hồi
hóa đơn đã lập:
“1. Trường hợp lập hóa đơn chưa
giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên
và lưu giữ số hóa đơn lập sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập được
giao cho người mua nếu phát hiện lập sai, hoặc theo yêu cầu của một bên, hàng hóa,
dịch vụ đã mua bị trả lại hoặc bị đòi lại, hai bên lập biên bản thu hồi các
liên của số hóa đơn lập sai, hoặc hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại, bị
đòi lại và lưu giữ hóa đơn tại người bán. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện
được nội dung lập sai hoặc lý do đòi lại, trả lại hàng hóa, dịch vụ và các thỏa
thuận bồi thường giữa hai bên (nếu có).”
- Căn cứ Thông tư 215/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về cưỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế:
+ Tại Khoản 1 và Khoản 3 Điều 9 (được
sửa đổi tại Khoản 3 Điều 1 Thông tư 87/2018/TT-BTC ngày 27/9/2018 của Bộ Tài
chính) về thời hiệu thi hành quyết định cưỡng chế:
“1. Quyết định cưỡng chế có hiệu lực
thi hành trong thời hạn 01 (một) năm, kể từ ngày ghi trong quyết định cưỡng chế.
Thời hiệu áp dụng cưỡng chế được ghi trong quyết định cưỡng chế;
…
3. Quyết định cưỡng chế chấm dứt
hiệu lực kể từ khi đối tượng bị cưỡng chế chấp hành xong quyết định xử lý vi phạm
hành chính về thuế; đối tượng bị cưỡng chế đã nộp đủ tiền thuế nợ; tiền phạt,
tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước.”
+ Tại Khoản 1 Điều 13 quy định cưỡng
chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng như sau:
“Hóa đơn thông báo không còn giá
trị sử dụng bao gồm các loại hóa đơn: hóa đơn tự in do các tổ chức, cá nhân
kinh doanh tự in; hóa đơn đặt in do các tổ chức, cá nhân kinh doanh hoặc cơ
quan thuế đặt in; hóa đơn điện tử do các tổ chức, cá nhân kinh doanh khởi tạo,
lập theo quy định của pháp luật”.
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC
ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP
ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:
+ Tại Điều 20 về xử lý đối với hóa
đơn đã lập:
“1. Trường hợp lập hóa đơn chưa
giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên
và lưu giữ số hóa đơn lập sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập và
giao cho người mua nhưng chưa giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ hoặc hóa đơn đã lập
và giao cho người mua, người người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát
hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của
số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn phải
thể hiện được lý do thu hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số
hóa đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.
3. Trường hợp hóa đơn đã lập và
giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua
đã kê khai thuê, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập
biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập
hóa đơn điều chỉnh sai sót Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng
hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng
cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người
mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu
ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-).
4. Hướng dẫn xử lý đối với hóa đơn
đã lập trong một số trường hợp cụ thể thực hiện theo Phụ lục 4 ban hành kèm
theo Thông tư này.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT và Nghị định
số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều luật thuế GTGT:
+ Tại Khoản 8 Điều 14 quy định về
nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
+ Tại Điều 15 quy định về điều kiện
khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Căn cứ Khoản 10 Điều 1 Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính quy định về sửa đổi, bổ sung Điều
15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi,
bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính), quy định về điều kiện khấu
trừ thuế GTGT đầu vào.
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số/96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
- Tại Công văn số 17615/BTC-TCT ngày
12/12/2016 của Bộ Tài chính về việc chính sách thuế GTGT:
“Căn cứ quy định trên, trường hợp
người nộp thuế sử dụng hóa đơn trong thời gian cơ quan thuế có Quyết định về việc
áp dụng cưỡng chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng là
hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, cơ quan thuế thực hiện truy thu số thuế
phát sinh (nếu có) do sử dụng hóa đơn bất hợp pháp. Các hóa đơn nêu trên không
còn giá trị sử dụng, đơn vị bán hàng và mua hàng bị xử phạt vi phạm hành chính
về hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp; đơn vị mua hàng không được kê khai khấu
trừ thuế GTGT và tính chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN; đơn
vị bán hàng và đơn vị mua hàng phải lập biên bản thu hồi các hóa đơn đã lập sai
quy định. Sau khi Quyết định cưỡng chế hết hiệu lực hoặc chấm dứt hiệu lực, qua
xác minh cơ quan thuế xác định thực tế có hoạt động
mua bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế hướng dẫn đơn vị bán hàng xuất hóa
đơn, căn cứ các hóa đơn này đơn vị bán hàng, mua hàng thực hiện kê khai thuế
theo quy định.
…”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP
Hà Nội có ý kiến như sau:
Trường hợp người nộp thuế sử dụng hóa
đơn trong thời gian cơ quan thuế có Quyết định về việc áp
dụng cưỡng chế bằng biện pháp thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng là
hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, cơ quan thuế thực hiện truy thu số thuế
phát sinh (nếu có) do sử dụng hóa đơn bất hợp pháp. Các hóa đơn nêu trên không
còn giá trị sử dụng, đơn vị bán hàng và mua hàng bị xử phạt vi phạm hành chính về
hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp; đơn vị mua hàng không được kê khai khấu
trừ thuế GTGT và tính chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN; đơn
vị bán hàng và đơn vị mua hàng phải lập biên bản thu hồi các hóa đơn đã lập sai
quy định. Sau khi Quyết định cưỡng chế hết hiệu lực hoặc chấm dứt hiệu lực, qua
xác minh cơ quan thuế xác định thực tế có hoạt động mua bán hàng hóa, dịch vụ
thì cơ quan thuế hướng dẫn đơn vị bán hàng xuất hóa đơn, căn cứ các hóa đơn này
đơn vị bán hàng, mua hàng thực hiện kê khai thuế theo quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn
của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn
hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 1 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty
TNHH Goshu Kohsan (Việt Nam) để được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TTKT1;
- Website Cục Thuế;
- Lưu:VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|