|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC
THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 52994/CT-TTHT
V/v trả lời
chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 12 tháng 8 năm 2016
|
Kính gửi: Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh
Vượng (VPBank)
(Địa chỉ: Tầng
1-7, tòa nhà Thủ Đô, số 72 Trần Hưng Đạo, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội; MST:
0100233583)
Trả lời công văn số 808/2016/CV-VPB ngày 16/06/2016 của
Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng (VPBank) hỏi về chính sách thuế đối với hoạt
động bán tài sản bảo đảm tiền vay, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ khoản 8 Điều 4 Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày
11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị
gia tăng, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 và Nghị định số 121/2011/NĐ- CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định về đối
tượng không chịu thuế GTGT.
“Điều 4. Đối tượng
không chịu thuế GTGT
8. Hoạt động tài chính:
a) Dịch vụ cấp tín dụng do các tổ chức tín dụng cung ứng
gồm các hình thức:
…
- Các hình thức cấp
tín dụng khác theo quy định của pháp luật. Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay của người nộp thuế GTGT hoặc
đã được chuyển
quyền sở hữu
sang bên cho vay khi
bán phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp là hàng hóa không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 4 Thông
tư này”.
- Căn cứ khoản 8 Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị
gia tăng quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT.
“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT
8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán
sau đây:
a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:
…
- Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc
do cơ quan thi hành án thực hiện theo quy định của pháp luật về xử lý tài sản bảo
đảm tiền vay.
Trường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản bảo
đảm không có khả năng trả nợ và phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý tài sản bảo đảm tiền vay
theo quy định của pháp luật thì các
bên thực hiện thủ tục bàn giao tài sản bảo đảm theo quy định.
Trường hợp các bên thỏa thuận người có tài sản bảo đảm tự bán tài sản bảo đảm để trả nợ, nếu người có tài sản bảo đảm là người
nộp thuế GTGT và tài sản đem bán thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải kê
khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
Trường hợp tổ chức tín dụng nhận tài sản bảo đảm để
thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch
toán tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất
kinh doanh theo quy định. Khi tổ chức tín
dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh doanh nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức
tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định”.
- Căn cứ khoản 3, Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC
ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT quy định về đối tượng
không chịu thuế GTGT.
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành Luật Thuế giá
trị gia tăng như sau:
3. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 8 Điều 4 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 8 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính) như sau:
“a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:
…
- Bán tài sản bảo đảm tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành án hoặc bên đi vay vốn tự bán tài sản bảo đảm theo ủy quyền của
bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo đảm,
cụ thể:
... Trường hợp hết thời gian trả nợ, người có tài sản
bảo đảm không có khả năng trả nợ và phải bàn giao tài sản cho tổ chức tín dụng để tổ chức tín dụng xử lý tài sản bảo đảm tiền vay theo quy định của pháp luật, các bên thực hiện thủ tục bàn
giao tài sản bảo đảm theo quy định của pháp luật thì không phải xuất hóa đơn GTGT.
Trường hợp tổ chức
tín dụng nhận tài sản bảo đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ thì tổ chức tín dụng thực hiện hạch toán
tăng giá trị tài sản phục vụ sản xuất kinh
doanh theo quy định. Khi tổ chức tín dụng bán tài sản phục vụ hoạt động kinh
doanh nếu tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì tổ chức tín dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. ”
- Căn cứ khoản 4 Điều 17 Thông tư số 123/2012/TT-BTC
ngày 27/07/2012 và khoản 4 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về thu nhập từ chuyển
nhượng bất động sản.
“4. Trường hợp tổ chức tín dụng nhận giá trị bất động sản là tài sản bảo đảm
tiền vay để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ được bảo đảm thì tổ chức tín dụng
khi được phép chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật phải kê khai nộp thuế thu nhập từ hoạt
động chuyển nhượng bất động sản vào Ngân sách Nhà nước.
Trường hợp bán đấu giá bất động sản là
tài sản bảo đảm tiền vay thì số tiền thu được
thực hiện thanh toán theo quy định của Chính phủ về
bảo đảm
tiền vay của các tổ chức tín dụng
và kê khai nộp thuế theo quy định. Sau khi thanh toán các khoản trên, số tiền còn lại được trả cho các tổ chức kinh
doanh đã thế chấp bất động sản để bảo đảm tiền vay...
- Căn cứ công văn số 17554/BTC-CST ngày 25/11/2015 của Bộ Tài chính về xác định nghĩa vụ
thuế TNDN khi xử lý tài sản bảo đảm là bất động sản để gán nợ.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp doanh nghiệp
thế chấp tài sản bảo đảm là bất động sản để vay vốn của Ngân hàng VPBank, hết
thời gian trả nợ, doanh nghiệp không có khả năng trả nợ và phải bàn giao chính
tài sản bảo đảm đó cho Ngân hàng VPBank theo thỏa thuận để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ trả nợ,
thì khi bàn giao:
- Doanh nghiệp không phải xuất hóa đơn GTGT, không phải
kê khai và nộp thuế GTGT mà chỉ bàn giao tài sản bảo đảm nêu trên cho Ngân hàng
VPBank theo quy định của Pháp luật.
- Trường doanh nghiệp không nhận được bất kỳ khoản tiền
nào từ việc bàn giao tài sản bảo đảm nêu trên và không phát sinh thu nhập thì
không phải kê khai, nộp thuế TNDN đối với việc gán nợ bằng tài sản bảo đảm. Trường
hợp doanh nghiệp có phát sinh thu nhập từ việc bàn giao tài sản là bất động sản
để gán nợ thì doanh nghiệp phải phải kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định.
Trường hợp Ngân hàng VBPank nhận tài sản bảo đảm là bất
động sản để giảm trừ nợ vay cho doanh nghiệp mà chưa chuyển nhượng tài sản đảm
bảo thì chưa phải kê khai, nộp thuế TNDN. Khi Ngân hàng VBPank được phép chuyển
nhượng tài sản bảo đảm là bất động
sản theo quy định của pháp luật thì Ngân hàng VBPank phải kê khai, nộp thuế từ
hoạt động chuyển nhượng bất động sản vào ngân sách nhà nước theo quy định.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Ngân hàng VBPank được
biết và thực hiện./.
|
Nơi
nhận:
- Như
trên;
- Phòng Pháp chế;
- Phòng Kiểm tra thuế số 4;
- CCT quận Ba Đình;
- Lưu: VT, TTHT(2). (7;3)
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|