|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 48815/CT-TTHT
V/v thuế TNCN đ/v tiền lương làm thêm giờ
|
Hà Nội, ngày 24
tháng 06 năm 2019
|
Kính
gửi: Trường Đại học Luật Hà Nội
(Địa chỉ: 87 Nguyễn Chí Thanh,
Quận Đống Đa, TP Hà Nội - MST: 0102666102)
Trả lời công văn số 1221/ĐHLHN-TCKT
đề ngày 27/3/2019 của Trường Đại học Luật Hà Nội (sau đây gọi là Trường) hỏi về
chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Bộ Luật Lao động số
10/2012/QH13 ngày 18/6/2012 của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội
chủ nghĩa Việt Nam:
+ Tại Điều 97 tiền lương làm thêm
giờ, làm việc vào ban đêm:
“1.
Người lao động làm thêm giờ được trả lương tính theo đơn giá tiền lương hoặc tiền lương
theo công việc đang làm như sau:
a) Vào ngày thường, ít nhất bằng
150%;
b) Vào ngày nghỉ hằng tuần, ít
nhất bằng 200%;
c) Vào ngày nghỉ lễ, ngày nghỉ có
hưởng lương, ít nhất bằng 300% chưa kể tiền lương ngày lễ, ngày nghỉ có hưởng lương đối với người lao động hưởng lương ngày.”
+ Tại Điều 106 làm thêm giờ:
“1.
Làm thêm giờ là khoảng thời gian làm việc ngoài thời giờ làm việc bình thường được quy định trong
pháp luật, thỏa ước lao động tập thể hoặc theo nội quy lao động.
2. Người sử dụng lao động được sử
dụng người lao động làm thêm giờ khi đáp ứng đủ các
điều kiện sau đây:
a) Được sự đồng ý của người lao động;
b) Bảo đảm số giờ làm thêm của
người lao động không quá 50% số giờ làm việc bình
thường trong 01 ngày, trường hợp áp dụng quy định làm việc theo tuần thì tổng số giờ
làm việc bình thường và số giờ làm thêm không quá 12 giờ trong 01 ngày; không
quá 30 giờ trong 01 tháng và tổng số không quá 200 giờ trong 01 năm, trừ một số
trường hợp đặc biệt do Chính phủ quy định thì được làm thêm giờ không quá 300
giờ trong 01 năm;...”
- Căn cứ Thông tư liên tịch số
07/2013/TTLT-BGDĐT-BNV-BTC ngày 08/3/2013 của Bộ giáo dục đào
tạo - Bộ nội vụ - Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chế độ trả lương dạy thêm
giờ đối với nhà giáo trong các cơ sở giáo dục công lập:
+ Tại Điều 3 nguyên tắc tính trả tiền
lương dạy thêm giờ:
“…
8. Số giờ dạy thêm được tính trả tiền lương dạy thêm giờ theo quy định tại Thông tư liên tịch này không quá số giờ làm thêm theo
quy định của pháp luật.”
+ Tại Điều 4 cách tính tiền lương dạy
thêm giờ:
“1. Công
thức tính tiền lương dạy thêm giờ:
a) Tiền
lương dạy thêm giờ/năm học = số giờ dạy thêm/năm
học x Tiền lương 01 giờ dạy thêm;
b) Tiền lương 01 giờ dạy thêm =
Tiền lương 01 giờ dạy x
150%;
c) Tiền
lương 01 giờ dạy:
…
d) Số giờ dạy thêm/năm học = [Số
giờ dạy thực tế/năm học + Số giờ dạy quy đổi/năm học (nếu có) + Số giờ dạy tính thêm/năm học (nếu có) + Số giờ dạy được giảm
theo chế độ/năm học (nếu có)] - (Định mức giờ
dạy/năm)...”
- Căn cứ Điều 3 Thông tư số
111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế
thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá
nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều
của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế thu nhập cá nhân:
“Điều 3 quy định các khoản thu
nhập được miễn thuế:
1. Căn cứ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định số
65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm:...
i) Thu nhập từ phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so
với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định
của Bộ luật Lao động. Cụ thể như sau:
i.1) Phần tiền lương, tiền công trả cao hơn do phải
làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn cứ vào tiền lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương,
tiền công tính theo ngày làm việc bình thường.
Ví dụ 2: Ông A có mức lương,trả theo ngày làm việc bình thường theo quy định của Bộ luật Lao động là 40.000 đồng/giờ.
- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ
vào ngày thường, cá nhân được trả 60.000 đồng/giờ thì
thu nhập được miễn thuế là:
60.000 đồng/giờ - 40.000 đồng/giờ = 20.000 đồng/giờ
- Trường
hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày nghỉ hoặc ngày lễ,
cá nhân được trả 80.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là:
80.000 đồng/giờ - 40.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/giờ
i.2) Tổ chức, cá nhân trả
thu nhập phải lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm
đêm, làm thêm giờ, khoản tiền lương trả thêm do làm đêm, làm thêm giờ đã trả
cho người lao động: Bảng kê này được lưu tại đơn vị trả thu nhập và xuất trình
khi có yêu cầu của cơ quan thuế...”
Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà
Nội trả lời nguyên tắc như sau:
Trường hợp thu nhập từ tiền lương,
tiền công dạy thêm giờ đối với giảng viên Trường Đại học Luật Hà Nội (cơ sở
giáo dục công lập tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ
máy, biên chế và tài chính) được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công bình
thường nếu Trường tuân thủ việc xác định tính tiền lương dạy bình thường, tiền lương dạy thêm giờ đảm bảo đúng quy định của ngành giáo dục và pháp
luật lao động là trước khi xác định có làm thêm giờ giảng viên phải đảm bảo
hoàn thành định mức giờ dạy/năm thì được miễn thuế thu nhập cá nhân.
(Việc xác định đơn giá thanh toán cho 1 giờ dạy theo hướng dẫn tại Thông tư Liên
tịch số 07/2013/TTLT-BGĐT-BNV-BTC của Bộ Giáo dục và Đào tạo - Bộ Nội vụ - Bộ
Tài chính).
Trường hợp trong năm các cá nhân có
thu nhập từ tiền lương, tiền công mà chưa thuộc diện phải quyết toán thuế TNCN
thì Trường đại học Luật Hà Nội không phải khai và nộp tờ khai quyết toán thuế
TNCN. Trường lập bảng kê phản ánh thời gian và khoản tiền lương do dạy thêm giờ
đã trả cho giảng viên. Bảng kê này được lưu tại đơn vị và xuất trình khi có yêu
cầu của cơ quan thuế.
Cục Thuế TP Hà Nội đã báo cáo Tổng
cục Thuế về nội dung này, trong trường hợp Tổng cục Thuế có ý kiến khác, Cục
Thuế TP Hà Nội sẽ hướng dẫn đơn vị thực hiện.
Trong quá trình thực hiện nếu còn
vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra -
Kiểm tra số 6 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trường Đại
học Luật Hà Nội được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- DTPC;
- TKT6;
- CNTK;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|