|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4835/TCT-CS
V/v: Chính sách thuế GTGT cho tàu khai thác
hải sản, tàu đánh bắt xa bờ
|
Hà
Nội, ngày 16 tháng 11 năm 2015
|
|
Kính
gửi:
|
- Ủy ban nhân dân tỉnh Quảng
Ngãi;
- Cục Thuế các tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương
|
Tổng cục Thuế nhận được văn bản
số 153/BC-UBND ngày 4/8/2015 của ủy ban nhân dân tỉnh Quảng Ngãi và công văn của
một số Cục Thuế về hoàn thuế giá trị gia tăng cho chủ tàu đối với tàu đánh bắt
hải sản theo Nghị định số 67/2014/NĐ-CP ngày 7/7/2014 của Chính phủ. Về vấn đề
này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Từ ngày 25/8/2014 đến ngày
31/12/2014:
Căn cứ quy định tại Luật thuế GTGT
số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 và Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ
sung một số điều Luật thuế GTGT
- Tại khoản 6, Điều
6 Nghị định số 67/2014/NĐ-CP ngày 7/7/2014 của Chính phủ (có hiệu lực từ
ngày 25/8/2014) quy định:
"6. Chủ tàu khai thác hải sản
được hoàn thuế giá trị gia tăng của tàu dùng để khai thác hải sản đối với tàu
được đóng mới, nâng cấp có tổng công suất máy chính từ 400CV trở lên."
Tại khoản 62 Điều
4 Thông tư số 117/2014/TT-BTC ngày 21/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
hoàn thuế giá trị gia tăng cho chủ tàu khai thác hải sản quy định tại khoản 6, Điều 6 Nghị định số 67/2014/NĐ-CP ngày 7/7/2014 của
Chính phủ như sau:
"Chủ tàu khai thác hải sản
được hoàn thuế giá trị gia tăng của tàu dùng để khai thác hải sản trong trường
hợp đáp ứng được các điều kiện về khấu trừ thuế giá trị gia tăng như sau:
a) Tàu dùng để khai thác hải sản
là tàu đóng mới hoặc nâng cấp có tổng công suất máy chính từ 400CV trở lên;
b) Có giấy chứng nhận đăng ký
tàu cá có tổng công suất máy chính từ 400CV trở lên hoặc giấy chứng nhận đăng
ký tàu cá được nâng cấp có tổng công suất máy chính từ 400CV trở lên;
c) Đối với trường hợp đóng mới
tàu: Có hóa đơn giá trị gia tăng mua tàu có tổng công suất máy chính từ 400CV
trở nên hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu. Trường hợp tự
đóng tàu thì phải có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động đóng
tàu;
d) Đối với trường hợp nâng cấp
tàu:
Có hóa đơn hoặc tập hợp hóa đơn
hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động nâng cấp tàu;
- Có chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu)
từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ
mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế giá
trị gia tăng.
đ) Hồ sơ thủ tục hoàn thuế: Thực
hiện theo hướng dẫn tại Điều 49, Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06 tháng 11 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật
Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định
số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành một số điều của Luật quản lý thuế và luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật
quản lý thuế."
Tại Điều 49 Thông
tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thủ tục
hoàn thuế, bù trừ thuế như sau:
"Điều 49. Hồ sơ hoàn thuế
giá trị gia tăng đối với trường hợp có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết
theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, hoặc đối với trường hợp đang trong
giai đoạn đầu tư chưa có thuế giá trị gia tăng đầu ra, hoặc bù trừ số thuế GTGT
của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư cùng với việc kê khai
thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh; trường hợp xuất khẩu là: Giấy đề
nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm
theo Thông tư này."
Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường
hợp, chủ tàu ký hợp đồng đóng mới hoặc nâng cấp tàu dùng để khai thác hải sản
có tổng công suất máy chính từ 400CV trở lên trước hoặc sau ngày 25/8/2014
(ngày có hiệu lực của Nghị định số 67/2014/NĐ-CP) nhưng thời điểm hoàn thành,
bàn giao thực tế từ ngày 25/8/2014 đến ngày 31/12/2014 thì chủ tàu khai thác hải
sản được hoàn thuế giá trị gia tăng của tàu nêu trên nếu đáp ứng các điều kiện
tại khoản 6, Điều 4 Thông tư số 117/2014/TT-BTC ngày 21/8/2014
của Bộ Tài chính. Hồ sơ thủ tục hoàn thuế thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 49 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài
chính về quản lý thuế.
2. Từ ngày 01/01/2015
- Tại khoản 1 Điều
3 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều các Luật về thuế (có hiệu
lực từ ngày 01/0/12015) quy định bổ sung vào đối tượng không chịu thuế GTGT như
sau:
"Sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều
theo Luật số 31/2013/QH13 .
1. Bổ sung khoản 3a vào sau khoản 3 Điều 5 như sau:
"3a. Phân bón; máy móc, thiết
bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn
gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;"
- Tại khoản 7 Điều
3 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định:
"i1) Số thuế giá trị gia
tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định, phục vụ cho sản xuất: Phân
bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, tàu đánh bắt
xa bờ, thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác tiêu thụ
trong nước không được kê khai, khấu trừ mà tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng
hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào phát sinh trước ngày 01 tháng 01 năm 2015
đáp ứng điều kiện khấu trừ, hoàn thuế và thuộc diện hoàn thuế theo quy định tại
Điều 10 Nghị định này."
- Tại khoản 2 Điều
1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
tàu đánh bắt xa bờ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
"Tàu đánh bắt xa bờ là tàu
có công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ
hậu cần phục vụ khai thác hải sản; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ khai
thác, bảo quản sản phẩm cho tàu cá có tổng công suất máy chính từ 90CV trở lên
làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai thác hải sản;"
- Tại khoản 3, Điều
4 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
hiệu lực thi hành như sau:
"3. Đối với hợp đồng đóng
tàu đánh bắt xa bờ được ký trước ngày 01/01/2015 theo giá đã có thuế GTGT nhưng
đến thời điểm ngày 31/12/2014 chưa hoàn thành, bàn giao mà thời điểm hoàn
thành, bàn giao thực tế sau ngày 01/01/2015 thì toàn bộ giá trị tàu đánh bắt xa
bờ thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 1 Thông tư này."
Căn cứ hướng dẫn nêu trên, Bộ
Tài chính hướng dẫn như sau:
Từ 01/01/2015, tàu đánh bắt xa bờ
là tàu có công suất máy chính từ 9OCV trở lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch
vụ hậu cần phục vụ khai thác hải sản; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ
khai thác, bảo quản sản phẩm cho tàu cá có tổng công suất máy chính từ 90CV trở
lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai thác hải thuộc
đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào của chi phí sản xuất tàu đánh
bắt xa bờ không được kê khai, khấu trừ và hoàn thuế mà tính vào chi phí được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp, chủ tàu ký hợp
đồng mua, đóng mới hoặc nâng cấp tàu đánh bắt xa bờ và máy móc, thiết bị chuyên
dùng phục vụ khai thác, bảo quản sản phẩm cho tàu cá nêu trên trước hoặc sau
ngày 01/01/2015 nhưng thời điểm hoàn thành, bàn giao thực tế từ ngày 01/01/2015
thì không được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại Nghị định số 67/2014/NĐ-CP
ngày 7/7/2014 của Chính phủ và Thông tư số 117/2014/TT-BTC ngày 21/8/2014 của Bộ
Tài chính Hoạt động gia công vỏ tàu, hoạt động đóng tàu đánh bắt xa bờ có công
suất máy từ 90CV trở lên thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Tổng cục Thuế có ý kiến như trên
để ủy ban nhân dân tỉnh Quảng Ngãi và Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương biết và hướng dẫn các chủ tàu khai thác thủy sản thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Thứ trưởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để b/c);
- Vụ CST, PC, TCNH-BTC;
- Vụ PC, KK - TCT
- Lưu VT, TCT (VT, CS(03b)).
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|