|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 483/TCT-CS
V/v thuế GTGT
|
Hà
Nội, ngày 10 tháng 02 năm 2020
|
Kính
gửi: Ngân hàng Nhà nước Việt Nam.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
5270/CT-TKT3 ngày 28/8/2019 và công văn số 6451/CT-TKT3 ngày 16/10/2019 của Cục
Thuế tỉnh Thái Bình về việc thuế GTGT. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế trao đổi với
quý cơ quan như sau:
1. Về
chính sách thuế GTGT:
1. Tại Điều 16 Thông
tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành
Luật thuế GTGT quy định:
"Điều 16. Điều kiện khấu trừ,
hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
…
3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải
thanh toán qua ngân hàng
a) Thanh toán qua ngân hàng là việc
chuyển tiền từ tài khoản của bên nhập khẩu sang
tài khoản mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng theo các hình thức thanh
toán phù hợp với thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng. Chứng từ
thanh toán tiền là giấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã nhận
được từ tài khoản của ngân hàng bên nhập khẩu. Trường hợp thanh toán chậm trả,
phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở
kinh doanh phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp ủy thác xuất
khẩu thì phải có chứng từ thanh toán qua ngân hàng của phía nước ngoài cho bên
nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải thanh toán tiền hàng xuất khẩu qua
ngân hàng cho bên ủy thác. Trường hợp bên nước ngoài thanh toán trực tiếp cho
bên ủy thác xuất khẩu thì bên ủy thác phải có chứng từ thanh toán qua ngân
hàng và việc thanh toán như trên phải được quy định trong hợp đồng.
…
c) Các trường hợp thanh toán khác
đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo quy định
của Chính phủ:
…
c.5) Trường hợp xuất khẩu
hàng hóa sang các nước có chung biên giới theo quy
định của Thủ tướng Chính phủ về việc quản lý
hoạt động thương mại biên giới với các nước có chung biên giới thực
hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính và Ngân hàng
Nhà nước."
2. Đối với các giao dịch thanh toán mậu
dịch biên giới với Trung Quốc tại cửa khẩu Hoành Mô, Bắc Phong Sinh, tỉnh Quảng
Ninh phát sinh trước ngày 12/10/2018:
Tại Khoản 1, Điều 3;
Điểm c, Khoản 1, Điều 4; Điểm a, Khoản 1, Điều 8 Quyết định số 689/2004/QĐ-NHNN
ngày 07/6/2004 về việc ban hành quy chế thanh toán trong mua bán, trao đổi
hàng hóa và dịch vụ tại khu vực biên giới và khu kinh tế cửa khẩu giữa Việt
Nam và Trung Quốc quy định như sau:
“Điều 3. Mở và sử dụng tài khoản
1. Thương nhân Việt Nam có hoạt động
xuất nhập khẩu qua biên giới Việt-Trung hoặc được Ngân hàng Nhà nước cấp giấy
phép bán hàng và cung ứng dịch vụ thu CNY tiền mặt được mở tài khoản CNY tại
các Ngân hàng được phép của Việt Nam có thực hiện thanh toán xuất nhập khẩu
qua biên giới Việt- Trung bằng VND và CNY theo các quy định sau:
a. Hồ sơ, thủ tục mở tài khoản thực
hiện theo hướng dẫn của Ngân hàng nơi mở tài khoản phù hợp với quy định hiện
hành.
b. Tài khoản CNY được sử dụng như
sau:
Phần thu:
- Thu từ xuất khẩu hàng hóa và dịch
vụ;
Điều 4. Các hình thức thanh
toán xuất nhập khẩu qua biên giới Việt- Trung
1. Ngân hàng Nhà nước khuyến khích
thương nhân hai nước thực hiện thanh toán xuất nhập khẩu qua biên giới Việt-Trung
qua ngân hàng theo các hình thức sau:
…
c. Thanh toán bằng VND và CNY
thông qua các Ngân hàng được phép có thực hiện
thanh toán xuất nhập khẩu qua biên giới Việt-Trung bằng VND và CNY;
Điêu 8. Thanh toán bằng VND và
CNY qua Ngân hàng được phép của hai nước tại Khu vực biên giới
1. Việc sử dụng VND và CNY trong
thanh toán xuất nhập khẩu qua biên giới Việt-Trung được thực hiện theo các quy
định sau đây:
a. Ngân hàng được phép của Việt
Nam tại tỉnh biên giới được thỏa thuận với Ngân hàng của Trung Quốc về việc mở
tài khoản VND hoặc tài khoản CNY cho nhau để phục vụ thanh toán cho thương
nhân hai nước.”
3. Đối với các giao dịch thanh toán mậu
dịch biên giới với Trung Quốc tại cửa khẩu Hoành Mô, Bắc Phong Sinh, tỉnh Quảng
Ninh phát sinh sau ngày 12/10/2018:
Tại Khoản 1, Điều 6;
Điều 12, Thông tư số 19/2018/TT-NHNN ngày 28/8/2018 của Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam hướng dẫn về quản lý ngoại hối đối với hoạt động thương mại biên giới
Việt Nam - Trung Quốc quy định như sau:
“Điều 6. Sử dụng tài khoản
thanh toán bằng đồng CNY tại chi nhánh ngân hàng biên giới của thương nhân Việt
Nam
Thương nhân Việt Nam có hoạt động
mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ qua biên giới Việt Nam - Trung Quốc được sử
dụng tài khoản thanh toán bằng đồng CNY tại chi nhánh ngân hàng biên giới để
thực hiện các giao dịch thu, chi sau:
1. Thu:
a) Thu CNY chuyển khoản từ việc
bán hàng hóa, dịch vụ qua biên giới Việt Nam - Trung Quốc;
…ˮ
2. Về
tình hình thực tế:
Công ty CP chế biến lâm sản Thái Bình
ký hợp đồng với các Công ty nước ngoài ở Trung Quốc để xuất khẩu các mặt hàng
giấy đế cuộn lô, giấy cắt tập; giấy đã in và chưa in dùng để sản xuất giấy vàng
mã.
Điều kiện giao hàng: theo điều kiện
DAF cửa khẩu Hoành Mô hoặc Bắc Phong Sinh, Quảng Ninh - Việt Nam.
Đồng tiền thanh toán: Nhân dân tệ
(CNY)
Từ khi ký hợp đồng đến nay, Công ty
CP chế biến lâm sản Thái Bình đã thực hiện xuất khẩu các lô hàng sang Trung Quốc
(có Tờ khai Hải quan, Hóa đơn thương mại,...). Khi nhận được tiền hàng do Công
ty nước ngoài thanh toán là Giấy báo Có của Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam,
Chi nhánh Thái Bình.
Tuy nhiên trên Giấy báo Có chỉ thể hiện
Người trả tiền, địa chỉ và số tài khoản của Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc
(không thể hiện số tài khoản của Công ty nước ngoài ghi trên hợp đồng), số tiền thể hiện trên Giấy báo Có là Việt Nam đồng (VNĐ),
không phải Nhân dân tệ (CNY).
Do đó, Đoàn kiểm tra chưa xác định được
Giấy báo Có đó có phải là chứng từ thanh toán cho lô hàng xuất khẩu không, có đủ
điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT không?
Cục Thuế tỉnh Thái Bình có nêu vướng
mắc như sau:
1. Trường hợp hợp đồng xuất khẩu
không ghi số tài khoản của người mua (Công ty nước ngoài);
chứng từ chuyển tiền là Giấy báo Có chỉ ghi Người trả tiền là Ngân hàng nông
nghiệp Trung Quốc, địa chỉ và số tài khoản của Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc
(theo bộ hồ sơ đính kèm); đơn vị không cung cấp được hồ sơ
có liên quan khác thi Giấy báo Có này có được chấp nhận là chứng từ thanh toán
qua ngân hàng không?
2. Trường hợp hợp đồng xuất khẩu
không ghi số tài khoản của người mua (Công ty nước ngoài), chứng từ chuyển tiền
là Giấy báo Có ghi Người trả tiền, số tài khoản của cá nhân người Việt Nam (theo
bộ hồ sơ đính kèm); đơn vị không cung cấp được hồ sơ có liên quan khác
thì Giấy báo Có này có được chấp nhận là chứng từ thanh toán qua ngân hàng
không?
3. Trường hợp hợp đồng xuất khẩu có
ghi số tài khoản của người mua (Công ty nước ngoài), chứng từ chuyển tiền là Giấy
báo Có ghi Người trả tiền là Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc, địa chỉ và số
tài khoản của Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc (theo bộ hồ sơ đính kèm);
đơn vị không cung cấp được hồ sơ có liên quan khác thì Giấy báo Có này có được
chấp nhận là chứng từ thanh toán qua ngân hàng không?
4. Trường hợp hợp đồng xuất khẩu có
ghi số tài khoản của người mua (Công ty nước ngoài), chứng từ chuyển tiền là Giấy
báo Có ghi Người trả tiền là Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc, địa chỉ và số
tài khoản của Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc; đơn vị cung cấp Lệnh chuyển tiền
của Công ty nước ngoài giao dịch tại Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc (bản chụp
của phía nước ngoài cung cấp) (theo bộ hồ sơ đính kèm) thì Giấy báo Có
này có được chấp nhận là chứng từ thanh toán qua ngân hàng không?
*Ý kiến đề xuất của Cục Thuế tỉnh
Thái Bình:
Cục Thuế tỉnh Thái Bình yêu cầu đơn vị
cung cấp hồ sơ liên quan chứng minh việc chuyển tiền từ khách hàng nước ngoài
vào tài khoản chi nhánh ngân hàng biên giới (Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc),
tuy nhiên đến thời điểm hiện tại đơn vị không cung cấp được hồ sơ có liên
quan.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
đồng tiền thanh toán trong hợp đồng là Nhân dân tệ (CNY) thì Công ty CP chế biến
lâm sản Thái Bình phải mở tài khoản thanh toán bằng đồng CNY tại chi nhánh ngân
hàng biên giới để thực hiện thu CNY chuyển khoản từ hoạt động xuất khẩu giấy
cho Công ty nước ngoài ở Trung Quốc và hồ sơ đơn vị cung cấp, với hồ sơ thanh
toán hàng hóa xuất khẩu mà đơn vị cung cấp không đủ điều kiện để coi là thanh
toán qua ngân hàng do đó đơn vị không được khấu trừ, hoàn thuế đối với hoạt động
xuất khẩu
3. Về vướng mắc cần giải quyết:
Trường hợp đồng tiền thanh toán trong
hợp đồng là Nhân dân tệ (CNY) thì Công ty CP chế biến lâm sản Thái Bình phải mở
tài khoản thanh toán bằng đồng CNY tại chi nhánh ngân hàng biên giới để thực hiện
thu CNY chuyển khoản từ hoạt động xuất khẩu giấy cho Công ty nước ngoài ở Trung
Quốc và hồ sơ đơn vị cung cấp, với hồ sơ thanh toán hàng hóa xuất khẩu mà đơn vị
cung cấp có đủ điều kiện để coi là thanh toán qua ngân hàng để được cơ quan Thuế
làm căn cứ để xác định việc khấu trừ, hoàn thuế đối với hoạt động xuất khẩu của
Công ty?
Đề nghị quý cơ quan cho ý kiến tham
gia vào nội dung nêu trên để Tổng cục Thuế kịp thời ban hành văn bản hướng dẫn
Cục Thuế và các đơn vị có liên quan thực hiện. Ý kiến tham gia bằng văn bản gửi
về Tổng cục Thuế - số 123 Lò Đúc, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội trước ngày 17
tháng 02 năm 2020 đồng thời gửi vào hòm thư điện tử Email: nttmai@gdt.gov.vn.
Xin cám ơn sự quan tâm phối hợp của
quý Cơ quan./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC, Vụ CST(BTC)
- Vụ PC, Vụ KK (TCT);
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS(3b)
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Thế Mạnh
|