|
BỘ TÀI CHÍNH
CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4683/CT-CS
V/v trả lời công văn số 6130//LDO-KTR1
|
Hà Nội, ngày 09
tháng 7 năm 2026
|
Kính gửi: Thuế
tỉnh Lâm Đồng
Cục Thuế nhận được công văn số 6130/LDO-KTR1 ngày
26/5/2026 của Thuế tỉnh Lâm Đồng về vướng mắc hạch toán tiền thuê đất vào chi
phí quản lý doanh nghiệp. Về vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:
- Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi bởi Điều 4 Thông
tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015) quy định:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng
đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ
từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi
thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:
...2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một
trong các trường hợp sau:
...e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như
sau:
- Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu
hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Quyền sử dụng
đất có thời hạn nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục
theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì
được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi
trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để
sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).
...2.30. Các khoản chi không tương ứng với doanh
thu tính thuế,...”
- Khoản 1 và điểm i.3 khoản 2 Điều 9
Nghị định số 320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 của Chính phủ quy định chi tiết
một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định:
Điều 9. Các khoản chi được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ quy định tại
Điều 10 của Nghị định này, doanh nghiệp được trừ các khoản
chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ điều kiện tại các điểm a, b
và c sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả khoản chi phí bổ sung được
trừ theo tỷ lệ phần trăm tính trên chi phí thực tế phát sinh trong kỳ tính thuế
liên quan đến hoạt động nghiên cứu và phát triển của doanh nghiệp;
…
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định
của pháp luật.
…
c) Khoản chi có chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt đối với trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ và các khoản thanh toán khác
từng lần có giá trị từ 05 triệu đồng trở lên. Chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
2. Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế đối với khoản chi thực tế phát sinh khác đáp ứng
đủ điều kiện tại điểm b và điểm c khoản 1 Điều này, bao gồm:
i) Một số khoản chi phục vụ sản xuất, kinh doanh
của doanh nghiệp nhưng chưa tương ứng với doanh thu phát sinh trong kỳ, bao gồm:
…
i3) Chi phí tiền thuê đất và chi phí quản lý,
duy trì cơ sở hạ tầng trả cho các doanh nghiệp kinh doanh cơ sở hạ tầng trong
các khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao, khu
công nghệ số tập trung, khu công nghiệp, cụm công nghiệp, chi phí tiền thuê đất
trả cho Nhà nước đối với đất thuê của Nhà nước trong đó đất và cơ sở hạ tầng
này phải là địa điểm, trụ sở sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong trường
hợp chưa tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
- Khoản 1 Điều 24 Nghị định số
320/2025/NĐ-CP nêu trên quy định:
“Điều 24. Hiệu lực thi hành
1. Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày
ký ban hành và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025.”
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty cổ phần
Thắng Đạt được cấp giấy phép khai thác khoáng sản và đã ký các hợp đồng thuê đất
với mục đích khai thác khoáng sản, trong năm 2024 và 2025, Công ty tạm ngưng
các hoạt động khai thác khoáng sản theo yêu cầu của Sở Tài nguyên và Môi trường
tỉnh Lâm Đồng để hoàn thiện hồ sơ, thủ tục điều chỉnh Giấy phép khoáng sản theo
quy định, các hợp đồng thuê đất vẫn còn hiệu lực, Thuế tỉnh Lâm Đồng đã ban
hành thông báo nộp tiền thuê đất hàng năm và Công ty đã nộp vào ngân sách nhà
nước theo quy định thì:
- Đối với kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm
2024: chi phí tiền thuê đất đã nộp vào ngân sách nhà nước nhưng đất này không
tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì việc xác định chi phí được trừ
thực hiện theo quy định tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC (được sửa đổi bởi Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015)
- Đối với kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2025:
chi phí tiền thuê đất đã nộp vào ngân sách nhà nước đáp ứng các điều kiện quy định
tại điểm i3 khoản 2 Điều 9 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP thì
việc xác định chi phí được trừ thực hiện theo quy định tại Nghị định số
320/2025/NĐ-CP.
Cục Thuế trả lời để Thuế tỉnh Lâm Đồng được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- PCTr Lê Long (để b/c);
- Ban PC-CT;
- Website CT;
- Lưu: VT, CS.
|
TL. CỤC TRƯỞNG
KT. TRƯỞNG BAN BAN CHÍNH SÁCH,
THUẾ QUỐC TẾ
PHÓ TRƯỞNG BAN
Mạnh Thị Tuyết Mai
|