|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4284/TCT-KK
V/v thuế GTGT
|
Hà Nội, ngày
19 tháng 9 năm 2016
|
Kính gửi: Công ty Cổ phần Xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa-Vũng
Tàu
(Địa chỉ: Số 37 đường 3 tháng 2, phường 8, thành phố Bà Rịa- Vũng Tàu)
Trả lời công văn số
250/UDEC-KHKD ngày 29/8/2016 của Công ty Cổ phần Xây dựng và phát triển đô thị
tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu vướng mắc chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) hoạt động
chuyển nhượng dự án kinh doanh bất động sản, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Căn cứ quy định tại điều 45 Luật đầu tư số 67/2014/QH 13 ngày 26/11/2014 Quốc hội
khóa 13 :
“1. Nhà đầu tư có quyền chuyển
nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu tư cho nhà đầu tư khác khi đáp ứng các
điều kiện sau đây:
a) Không thuộc một trong các
trường hợp bị chấm dứt hoạt động theo quy định tại khoản 1 Điều 48 của Luật
này;
…
c) Tuân thủ các điều kiện
theo quy định của pháp luật về đất đai, pháp luật về kinh doanh bất động sản trong
trường hợp chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất…”
Căn cứ khoản
4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật
Thuế giá trị gia tăng:
"Điều 5. Các trường
hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
…
4. Tổ chức, cá nhân
chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế
giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã…”
Căn cứ khoản
3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thi .hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định
số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn
bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“3. Trường hợp hóa đơn đã
lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người
mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập
biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập
hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giám) số lượng
hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng
cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua
kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh
không được ghi số âm (-).”
Căn cứ hướng dẫn Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày
25/5/2007 và Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 của Chính phủ:
- Khoản 5
Điêu 10:
“5. Khai bổ sung hồ sơ khai
thuế
a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ
khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp
cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.”
- Tiết a khoản
1 Điều 33:
“Điều 33. Xử lý số tiền thuế,
tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa
1. Tiền thuế, tiền chậm nộp
và tiền phạt được coi là nộp thừa khi:
a) Người nộp thuế có số tiền
thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt đã nộp lớn hơn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền
phạt phải nộp đối với từng loại thuế có cùng nội dung kinh tế (tiểu mục) quy định
của mục lục ngân sách nhà nước trong thời hạn 10 (mười) năm tính từ ngày nộp tiền
vào ngân sách nhà nước…
2. Người nộp thuế có quyền
giải quyết số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo thứ tự quy định
sau:
a) Bù trừ tự động với số tiền
thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt còn nợ hoặc còn phải nộp của cùng loại thuế theo
hướng dẫn tại khoản 1 Điều 29 Thông tư này (trừ trường hợp nêu tại điểm b khoản
1 Điều này).
b) Bù trừ tự động với số tiền
phải nộp của lần nộp thuế tiếp theo của từng loại thuế có cùng nội dung
kinh tế (tiểu mục) quy định của mục lục ngân sách nhà nước (trừ trường hợp nêu
tại điểm b khoản 1 Điều này). Trường hợp quá 06 (sáu) tháng kể từ thời điểm
phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp tiếp theo thì
thực hiện theo hướng dẫn tại điểm c khoản này.
c) Người nộp thuế có số tiền
thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa theo hướng dẫn tại điểm b khoản 1 Điều
này và người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa quy định
tại điểm a khoản này sau khi thực hiện bù trừ theo hướng dẫn tại điểm a, điểm b
khoản này mà vẫn còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì người
nộp thuế gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được
giải quyết hoàn thuế theo hướng dẫn tại Chương VII Thông tư này.
- Trường hợp người nộp thuế
được hoàn thuế, vẫn còn nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt thì phải thực hiện
bù trừ trước khi hoàn thuế. Thứ tự thanh toán bù trừ được thực hiện theo hướng
dẫn tại Điều 29 Thông tư này…”
Căn cứ vào các quy định, hướng
dẫn nêu trên, trường hợp Công ty Cổ phần
Xây dựng và phát triển đô thị
tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu chuyển nhượng dự án Chung cư Bàu Sen, đáp ứng các điều kiện
về dự án đầu tư theo quy định của Luật Đầu tư và để phục vụ sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi tiến hành chuyển nhượng Công ty
không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT cho việc chuyển nhượng dự án.
Trường hợp Công ty Cổ phần
Xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu (bên bán) và Công ty Cổ phần
đầu tư kinh doanh địa ốc Hưng Thịnh (bên mua) đã thực hiện kê khai, tính và nộp
thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT 10% đối với hoạt động chuyển nhượng dự án thì
bên mua và bên bán thực hiện điều chỉnh hóa đơn theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT- BTC đồng thời khai bổ
sung hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư
số 156/2013/TT-BTC nêu trên.
Sau khi thực hiện điều chỉnh
hóa đơn và kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế thì số thuế đã nộp đối với hoạt động
chuyển nhượng dự án đầu tư của Công ty Cổ phần Xây dựng và phát triển đô thị tỉnh
Bà Rịa-Vũng Tàu được xác định là nộp thừa và Công ty được bù trừ với số thuế phải
nộp hoặc hoàn trả số thuế nộp thừa theo hướng dẫn tại khoản 1,
khoản 2 Điều 33 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
Công ty Cổ phần đầu tư kinh
doanh địa ốc Hưng Thịnh phải điều chỉnh số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ với
Cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Đề nghị Cục Thuế thành phố Hồ Chính Minh hướng
dẫn Công ty thực hiện. Trường hợp Công ty Cổ phần đầu tư kinh doanh địa ốc Hưng
Thịnh đã được hoàn thuế GTGT thì đề nghị Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh thực hiện
truy hoàn theo quy định.
Tổng cục Thuế thông báo để
Công ty Cổ phần Xây dựng và phát triển đô thị tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu, Cục Thuế
thành phố Hồ Chí Minh, Cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục thuế tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu;
- Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh;
- Vụ PC (BTC);
- Vụ PC(TCT);
- Lưu: VT, KK(2b).
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI& KẾ TOÁN THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Đào Ngọc Sơn
|