Công văn 4125/TCT-CS giải đáp chính sách tiền thuê đất

• Số hiệu: 4125/TCT-CS
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Cao Anh Tuấn
• Ngày ban hành: 19/11/2012

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ --------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ----------------
Số: 4125/TCT-CS V/v giải đáp chính sách tiền thuê đất.	Hà Nội, ngày 19 tháng 11 năm 2012

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Nam Định.

Trả lời công văn số 4339/CT-QLCKTTĐ ngày 31/7/2012 của Cục Thuế tỉnh Nam Định về việc tiền thuê đất phải nộp hàng năm. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

- Tại Khoản 2, Điều 9, Nghị định 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định việc áp dụng đơn giá thuê đất, thuê mặt nước như sau:

“2. Dự án thuê đất, thuê mặt nước trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 mà nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm, thì nay xác định lại đơn giá thuê đất theo quy định tại Điều 4, Điều 5, Điều 6, Nghị định này và được áp dụng kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 .

- Tại Khoản 7, Điều 2, Nghị định số 121/2010/NĐ-CP ngày 30/12/2010 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định:

"2. Dự án thuê đất, thuê mặt nước trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 nộp tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm mà chưa thực hiện điều chỉnh lại đơn giá thuê đất thì việc xác định lại đơn giá thuê đất được thực hiện như sau:

a) Dự án đầu tư mà tại một trong ba loại giấy tờ sau đây: Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư), Quyết định cho thuê đất, Hợp đồng thuê đất do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp (ký kết) có quy định đơn giá thuê đất, thuê mặt nước và nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê thì được tiếp tục thực hiện nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê đã ghi trong Giấy phép đầu tư; Quyết định cho thuê đất hoặc Hợp đồng thuê đất.

b) Dự án đầu tư không thuộc quy định tại điểm a khoản 2 Điều này thì thực hiện điều chỉnh đơn giá thuê theo quy định tại Điều 5a, Điều 5, Điều 6 Nghị định này”.

- Tại Điều 4, Quyết định số 2093/QĐ-TTg ngày 23/11/2011 về việc giảm tiền thuê đất trong năm 2011 và năm 2012 đối với một số tổ chức kinh tế quy định như sau:

“Điều 4. Đối với những trường hợp tổ chức kinh tế đang hoạt động trong các ngành sản xuất (không bao gồm các tổ chức hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ) đã có hợp đồng thuê đất đối với cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo đúng quy định của pháp luật về thu tiền thuê đất, nếu trong hợp đồng đã quy định cụ thể tiền thuê đất phải nộp hàng năm thì doanh nghiệp tiếp tục thực hiện theo hợp đồng thuê đất đã ký”.

- Tại Điều 5, Thông tư số 94/2011/TT-BTC ngày 29/6/2011 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 120/2005/TT-BTC ngày 30/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định như sau:

“1a. Dự án thuê đất, thuê mặt nước trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 trả tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm mà chưa thực hiện điều chỉnh lại đơn giá thuê đất theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP thì việc xác định lại đơn giá thuê đất được thực hiện như sau:

1.1. Dự án đầu tư có quyết định thuê đất, đã bàn giao đất để sử dụng trước ngày 01 tháng 01 năm 2006 và trả tiền thuê đất hàng năm được tiếp tục thực hiện nguyên tắc điều chỉnh đơn giá tiền thuê đất đã ghi trong Giấy phép đầu tư, Quyết định cho thuê đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp cho nhà đầu tư hoặc Hợp đồng thuê đất ký giữa cơ quan nhà nước có thẩm quyền với bên thuê đất như sau:

Đối với dự án đầu tư mà tại một trong ba loại giấy tờ sau đây: Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư) hoặc Quyết định cho thuê đất hoặc Hợp đồng thuê đất được cấp (được ký kết) theo quy định của Luật Đầu tư nước ngoài, Luật Đầu tư trong nước và pháp luật có liên quan có quy định đơn giá thuê đất, thuê mặt nước và nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê theo các quy định về đơn giá cho thuê đất, thuê mặt nước của Bộ Tài chính (Quyết định số 210A-TC/VP ngày 01 tháng 4 năm 1990, Quyết định số 1417TC/TCĐN ngày 30 tháng 12 năm 1994, Quyết định số 179/1998/QĐ-BTC ngày 24 tháng 02 năm 1998, Quyết định số 189/2000/QĐ-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2000, Quyết định số 1357TC/QĐ-TCT ngày 30 tháng 12 năm 1995) thì được:

a. Tiếp tục thực hiện đơn giá thuê đất, thuê mặt nước quy định tại Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư); Quyết định cho thuê đất hoặc Hợp đồng thuê đất nếu chưa đủ thời hạn ổn định 05 năm. Hết thời hạn ổn định 05 năm thì thực hiện điều chỉnh đơn giá thuê theo nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê đã ghi trong Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư); Quyết định cho thuê đất hoặc Hợp đồng thuê đất.

b. Trình tự, thủ tục điều chỉnh đơn giá thuê đất, thuê mặt nước thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 17 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP và hướng dẫn tại điểm 2 Mục I Phần D Thông tư số 120/2005/TT-BTC.

1.2. Các trường hợp khác không thuộc đối tượng có điều kiện quy định tại điểm 1.1 trên đây gồm: dự án đang trả tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm mà tại Giấy chứng nhận đầu tư (Giấy phép đầu tư) hoặc Quyết định cho thuê đất hoặc Hợp đồng thuê đất được cấp (được ký kết) không quy định đơn giá thuê và nguyên tắc điều chỉnh đơn giá tiền thuê đất, nếu đang trong thời hạn ổn định tiền thuê đất không thực hiện điều chỉnh; hết thời hạn ổn định thực hiện điều chỉnh đơn giá thuê mặt nước theo quy định tại Điều 5 Nghị định 142/2005/NĐ-CP, đơn giá thuê đất theo quy định tại Điều 5a Nghị định 142/2005/NĐ-CP (được bổ sung theo quy định tại khoản 3 Điều 2 Nghị định số 121/2010/NĐ-CP) và hướng dẫn tại Điều 1, Điều 4 Thông tư này.

1b. Trường hợp đã thực hiện điều chỉnh theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP thì tiếp tục thực hiện theo mức đã điều chỉnh đến hết thời gian ổn định. Hết thời gian ổn định thì thực hiện điều chỉnh theo quy định tại Nghị định số 121/2010/NĐ-CP và hướng dẫn tại Thông tư này”.

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Dự án được nhà nước cho thuê đất, thuê mặt nước trước ngày 1/1/2006, trả tiền thuê đất, thuê mặt nước hàng năm thì phải điều chỉnh lại đơn giá thuê đất kể từ ngày 1/1/2006 theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP thời gian ổn định là 5 năm kể từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/12/2010. Kể từ ngày 1/1/2011 sẽ phải điều chỉnh lại đơn giá thuê đất cho chu kỳ kế tiếp theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP nêu trên và đơn giá theo quy định tại Nghị định số 69/2009/NĐ-CP ngày 13/8/2009.

Trường hợp Dự án đã được thuê đất trước ngày 1/1/2006, nộp tiền thuê đất hàng năm nhưng chưa điều chỉnh lại đơn giá theo quy định tại Khoản 2, Điều 9, Nghị định số 142/2005/NĐ-CP mà tại một trong 3 loại giấy tờ (Giấy chứng nhận đầu tư, Quyết định cho thuê đất, hợp đồng thuê đất) có quy định đơn giá và nguyên tắc điều chỉnh thì tiếp tục được thực hiện theo nguyên tắc điều chỉnh đơn giá ghi tại một trong 3 loại giấy tờ nêu trên.

Trường hợp Dự án thuê đất trước ngày 1/1/2006 trả tiền thuê đất hàng năm mà trong Quyết định cho thuê đất, Hợp đồng thuê đất quy định số tiền thuê đất phải nộp hàng năm là một số tiền cố định nhưng không quy định đơn giá thuê đất (tính bằng tỷ lệ phần trăm giá đất theo mục đích sử dụng đất thuê do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định) và nguyên tắc điều chỉnh đơn giá thuê đất thì không thuộc quy định tại Điểm a, Khoản 7, Điều 2, Nghị định số 121/2010/NĐ-CP, do đó phải thực hiện điều chỉnh đơn giá theo quy định tại Điểm b, Khoản 7, Điều 2, Nghị định số 121/2010/NĐ-CP nêu trên.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Nam Định được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Vụ Pháp chế (BTC); - Cục Quản lý Công sản; - Vụ Pháp chế (TCT); - Lưu: VT, CS (2b).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn

Tiếng Anh (English)

MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION --------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ----------------
No.: 4125/TCT-CS Subject: Answering land rent policy	Ha Noi, November 19, 2012

To: Department of Taxation of Nam Dinh province

...

...

...

- In Clause 2, Article 9, Decree 142/2005/ND-CP dated November 14, 2005 by the Government on land rent or water surface rent requires the application of the land and water surface rent rate as follows:

“2. The land and water surface lease project before January 01, 2006 and its land rent is paid annually, and now the land rent rate is redefined as specified in Article 4, Article 5, Article 6 of this Decree and applies from 01 January 01, 2006.

...

...

...

"2. The land and water surface lease project before January 01, 2006 with the rent paid annually but the land lease rent rate has not been adjusted, the determination of land rent rate is made as follows:

a) Investment projects in which one of the following three documents: Certificate of investment (investment License), Decision on land lease, land lease Contract issued by competent state agencies (signed) has specified land and water surface rent rate and principles of rent rate adjustment shall be continued to implement the principle of adjustment of the rent rate stated in the investment License, Decision on land lease and land lease Contract.

...

...

...

- In Article 4 of Decision No. 2093/QD-TTg dated November 23, 2011 on the reduction of land rent in 2011 and 2012 for some economic organizations specified as follows:

"Article 4. For cases where the economic organizations are operating in production sectors (excluding organizations operating in the area of trade and services) and have land lease Contract to competent state agencies in accordance with the provisions of law for the collection of land rent, if the contract specifies the land lease rent to be paid annually, the enterprises shall continue to perform the signed land lease Contract. "

...

...

...

"1a. The land and water surface lease project before January 01, 2006 with the rent paid annually but the land lease rent rate has not been adjusted as specified in clause 2, Article 9 of Decree No. 142/2005/NĐ-CP, the determination of land rent rate is made as follows:

1.1. Investment projects with decision on land lease and land handover for use prior to January 01, 2006 with land rent paid annually shall be continued to implement the principles of land rent rate adjustment specified in the investment License, decision on land lease of the competent state agencies issued to the investors or land lease Contract signed between the competent state agencies with the lessee as follows:

...

...

...

a. Be continued to implement land and water surface rent rate specified in the Certificate of investment (investment License); Decision on land lease or land lease Contract if less than a stable period of 05 years. Upon expiration of 05 year period, the adjustment of rent rate on the principle of adjustment of the rent rate stated in the Certificate of investment (investment License); Decision on land lease or land lease Contract.

b. The order and procedures for the adjustment of land and water surface rent shall comply with the provisions of Clause 2, Article 17 of Decree No. 142/2005/ND-CP and the guidance at Point 2, Section I, Part D of Circular No. 120 /2005/TT-BTC.

...

...

...

1b. In case the adjustment is made under provisions of Clause 2, Article 9 of Decree No. 142/2005/ND-CP , the rent rate adjusted shall be implemented until the end of the stable period. After that adjustment shall be made under the provisions of Decree No. 121/2010/ND-CP and the guidance in this Circular. "

Based on provisions above mentioned, in case the Project whose land and water surface is leased by the State prior to January 01, 2006 with payment of land and water surface rent made annually, the adjustment of land rent rate from January 01, 2006 under the provisions of Decree No. 142/2005/ND-CP , the stable period is 5 years from January 01, 2006 to December 31, 2010. From January 01, 2011, the adjustment of land rent rate shall be made for the next cycle as prescribed in Decree No. 142/2005/ND-CP above mentioned and rent rate as specified in Decree No. 69 / 2009/ND-CP dated August 13, 2009.

...

...

...

In case the land lease Project prior to January 01, 2006 with the payment of land rent made annually but in the Decision on land lease and land lease Contract specifying the land rent to be paid annually is a fixed amount but not specifying land rent rate (calculated by the percentage of land price for the purpose of leased land use prescribed by the provincial-level People's Committees) and the principles of adjustment of land rent rate shall not comply with provisions at Point a, Clause 7, Article 2 of Decree No. 121/2010/ND-CP. Therefore the adjustment of rent rate must be made as prescribed at Point b, Clause 7, Article 2 of Decree No. 121/2010/ND-CP mentioned above.

Above is the answer from the General Department of Taxation to the Department of Taxation of Nam Dinh province./.

...

...

...

...

...

...