|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3847/TCT-KK
V/v khai bổ sung hồ sơ khai thuế
|
Hà Nội, ngày 15
tháng 9 năm 2020
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng thủy lợi Lâm Đồng
Tổng cục Thuế nhận được Công văn số
56/CV-LHC ngày 26/6/2020 của Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng thủy lợi Lâm Đồng
(mã số thuế 5800000424; địa chỉ: số 87 đường Phù Đổng Thiên Vương, phường 8,
thành phố Đà Lạt, tỉnh Lâm Đồng; sau đây gọi là Công ty) về việc đề nghị xem
xét xử lý vi phạm qua kê khai về thuế. Về việc này, trên cơ sở tổng hợp vướng mắc
của Công ty và báo cáo của Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng (sau đây gọi là Cục Thuế) tại
Công văn số Công văn số 1943/CT-TTKT2 ngày 16/7/2020, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
Căn cứ hướng dẫn tại khoản
5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thi hành một số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của Luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ
“5. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế
theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế
có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Đối với loại thuế có kỳ quyết toán
thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế
khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng
hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp đã nộp
hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chi khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế
năm. Trường hợp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế
phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung
hồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền chậm nộp (nếu có).
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho
cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ
sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có
thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp
thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định
xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều
chỉnh:
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai
thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra,
thanh tra thi người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm
nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai
thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng
không thuộc phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ
sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai
thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra dẫn
đến phát sinh tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được
khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều
chỉnh và bị xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có
thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.
Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có
thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng,
giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh
vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về
thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm
quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung).
... c) Các trường hợp khai bổ sung hồ
sơ khai thuế
... c.3) Trường hợp người nộp thuế
khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm tiền thuế phải nộp thì lập hồ sơ khai bổ
sung, số tiền thuế điều chỉnh giảm được tính giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, nếu
đã nộp NSNN thì được bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau hoặc được hoàn thuế.
... Ví dụ 4: Công ty D vào tháng
8/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ khai thuế GTGT tháng
01/2014 làm giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng thì số thuế điều chỉnh giảm
được bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của kỳ sau hoặc làm thủ tục hoàn thuế.
Hồ sơ Công ty D nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều
chỉnh giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều
chỉnh mẫu số 01/KHBS làm giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng của kỳ tính
thuế GTGT tháng 01/2014;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu
trong Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có). ...”.
Căn cứ hướng dẫn tại Điều
12 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 25/11/2013 của Bộ Tài chính quy định
chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế:
“Điều 12. Xử phạt đối với hành vi
khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn
1. Các trường hợp khai sai dẫn đến
thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, bao gồm:
a) Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số
tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, tăng số thuế được miễn, giảm
nhưng người nộp thuế phát hiện và đã ghi chép kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ
kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ khi lập
báo cáo tài chính, quyết toán thuế.
b) Hành vi khai sai của người nộp thuế
làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được
miễn, giảm, người nộp thuế chưa điều chỉnh, ghi chép đầy đủ vào số kế toán, hóa
đơn, chứng từ kê khai thuế, nhưng khi bị cơ quan có thẩm quyền phát hiện, người
vi phạm đã tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu vào ngân sách nhà nước trước
thời điểm cơ quan có thẩm quyền lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra
thuế.
c) Hành vi khai sai của người nộp thuế
làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được
miễn, giảm đã bị cơ quan có thẩm quyền lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận
thanh tra thuế xác định là có hành vi khai man, trốn thuế, nhưng nếu người nộp
thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ và đã tự giác nộp đủ số tiền thuế
vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan có thẩm quyền ra quyết định xử
phạt thì cơ quan thuế lập biên bản ghi nhận để xử phạt theo mức phạt tiền đối với
hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được
hoàn, số tiền thuế được miễn, giảm.
d) Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp
pháp để hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào làm giảm số tiền thuế phải
nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được hoàn, số tiền thuế được miễn, giảm, nhưng
khi cơ quan thuế kiểm tra phát hiện, người mua có hồ sơ, tài liệu, chứng từ,
hóa đơn chứng minh được lỗi vi phạm hóa đơn bất hợp pháp thuộc về bên bán hàng
và người mua đã hạch toán kế toán đầy đủ theo quy định.
2. Mức xử phạt đối với các hành vi vi
phạm quy định tại Khoản 1 Điều này là 20% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc
số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm cao hơn so với mức quy định của
pháp luật về thuế.
3. Trường hợp vi phạm theo quy định tại
Khoản 1 Điều này ngoài việc bị xử phạt theo quy định tại Khoản 2 Điều này còn bị
áp dụng biện pháp khắc phục hậu quả là nộp đủ số tiền thuế nợ, số tiền thuế thiếu,
tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước.
Cơ quan thuế xác định số tiền thuế
thiếu, số ngày chậm nộp tiền thuế, tiền chạm nộp tiền thuế; số tiền phạt và ra
quyết định xử phạt đối với người nộp thuế.
Cơ quan thuế căn cứ ngày nộp tiền vào
ngân sách nhà nước ghi trên chứng từ nộp tiền vào ngân sách nhà nước hoặc chứng
từ chuyền khoản có xác nhận của kho bạc nhà nước hoặc tổ chức tín dụng để xác định
việc người nộp thuế đã nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước và số ngày chậm nộp
tiền thuế để làm căn cứ xác định số tiền chậm nộp tiền thuế.
4. Trường hợp, người nộp thuế có hành
vi khai sai quy định tại Khoản 1 Điều này nhưng không dẫn đến thiểu số thuế phải
nộp hoặc chưa được hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế thì không bị xử phạt theo
quy định tại Điều này mà bị xử phạt theo quy định tại Khoản 4 Điều 8 Thông tư
này.”.
Căn cứ các quy định nêu trên thì hành
vi khai sai nghĩa vụ thuế dẫn đến thiếu tiền thuế phải nộp của các kỳ tính thuế
có liên quan của Công ty là hành vi vi phạm đã được pháp luật về thuế quy định
cụ thể. Trường hợp Công ty không thống nhất với quyết định xử lý của Cục Thuế tỉnh
Lâm Đồng thì thực hiện theo quy định pháp luật về khiếu nại.
Tổng cục Thuế thông báo để Công ty cổ
phần đầu tư và xây dựng thủy lợi Lâm Đồng được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCT Phi Vân Tuấn (để b/c);
- Vụ Pháp chế (BTC);
- Các Vụ: PC, CS, TTKT(TCT);
- Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng
- Website TCT;
- Lưu: VT, KK.
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Đào Ngọc Sơn
|