|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3829/TCT-CS
V/v trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 13
tháng 11 năm 2013
|
Kính gửi: Cục
thuế tỉnh Kiên Giang
Trả lời công văn số 531/CT-KK&KTT ngày
11/6/2013 của Cục thuế tỉnh Kiên Giang đề nghị giải đáp vướng mắc xác định ưu
đãi thuế TNDN cho doanh nghiệp, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Đối với trường hợp của Công ty TNHH TM-DV
Đông Hưng:
- Tại Khoản 2, Điều 25 Luật Doanh
nghiệp số 13/1999/QH10 ngày 12/6/1999 quy định:
"Điều 25. Văn phòng đại diện, chi nhánh
của doanh nghiệp
2. Chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp,
có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của doanh nghiệp, kể cả
chức năng đại diện theo ủy quyền. Ngành, nghề kinh doanh của chi nhánh phải phù
hợp với ngành, nghề kinh doanh của doanh nghiệp."
- Tại Điều 38 Nghị định
164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
"Điều 38. Cơ sở kinh doanh đầu tư
xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện
môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được miễn, giảm thuế cho phần
thu nhập tăng thêm do đầu tư này mang lại như sau:
1. Được miễn 01 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
cho 02 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới không
thuộc ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư quy định tại các Phụ lục
A, B và C ban hành kèm theo Nghị định này.
2. Được miễn 01 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
cho 04 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực quy định tại
Danh mục A Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
3. Được miễn 03 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
cho 05 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực quy định tại
Danh mục A Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này và thực hiện tại địa bàn quy
định tại Danh mục B Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
4. Được miễn 04 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
cho 07 năm tiếp theo đối với dự án đầu tư thuộc ngành nghề, lĩnh vực quy định tại
Danh mục A phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này và thực hiện tại địa bàn quy
định tại Danh mục C Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
Bộ Tài chính hướng dẫn cách xác định phần thu nhập
tăng thêm do đầu tư mới mang lại được miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều
này."
- Tại Khoản 1, Điều 50 Nghị định
164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
"Điều 50. Nghị định này có hiệu lực
thi hành sau 15 ngày, kể từ ngày đăng Công báo và áp dụng cho kỳ tính thuế từ
năm 2004.
1. Bãi bỏ quy định về hoàn thuế thu nhập doanh
nghiệp đã nộp cho số thu nhập tái đầu tư, thuế chuyển thu nhập ra nước ngoài và
các quy định ưu đãi về thuế suất, về miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp quy
định tại Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ngày 31 tháng 7 năm 2000 và Nghị định số
27/2003/NĐ-CP ngày 19 tháng 3 năm 2003 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành
Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Bãi bỏ các quy định ưu đãi về thuế suất, về miễn,
giảm thuế thu nhập doanh nghiệp tại các Nghị định số 51/1999/NĐ-CP ngày 08
tháng 7 năm 1999, số 35/2002/NĐ-CP ngày 29 tháng 3 năm 2002 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật Khuyến khích đầu tư trong nước và các quy định về thuế
thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 81/2002/NĐ-CP ngày 17 tháng 10 năm 2002
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Khoa học và Công
nghệ."
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường hợp Công
ty TNHH TM-DV Đông Hưng được Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp Giấy
chứng nhận đăng ký kinh doanh số 049017 ngày 15/5/1995 (Địa chỉ kinh doanh: 20
Lê Thánh Tôn, phường Bến Nghé, quận I, TP Hồ Chí Minh), đến ngày 12/1/2004 Công
ty TNHH TM-DV Đông Hưng thành lập chi nhánh Công ty TNHH thương mại dịch vụ
Đông Hưng để thực hiện dự án đầu tư là trung tâm thương mại Siêu thị Kiên Giang
(citimart) và được Sở Kế hoạch & Đầu tư tỉnh Kiên Giang cấp giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh số 56/12/000351, ngày 12/01/2004 (Địa chỉ kinh doanh: lô B14
khu vực 1 dự án lấn biển, phường Vĩnh Bảo, thị xã Rạch Giá, tỉnh Kiên Giang) và
Cục thuế cấp mã số thuế: 0301056158-004, ngày 23/02/2005. Như vậy, Chi nhánh
Công ty TNHH TM-DV Đông Hưng là đơn vị phụ thuộc của Công ty TNHH TM-DV Đông
Hưng, do đó Chi nhánh Công ty TNHH TM-DV Đông Hưng không được hưởng ưu đãi theo
diện cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư mà chỉ được hưởng
ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng theo quy định tại Nghị định số 164/2003/NĐ-CP
nêu trên.
2. Đối với trường hợp của Xí nghiệp xây dựng
thủy lợi Bá Phúc:
- Tại Khoản 2, Điều 25 Luật doanh
nghiệp số 13/1999/QH10 ngày 12/6/1999 quy định:
"Điều 25. Văn phòng đại diện, chi nhánh
của doanh nghiệp
2. Chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp,
có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của doanh nghiệp, kể cả
chức năng đại diện theo ủy quyền. Ngành, nghề kinh doanh của chi nhánh phải phù
hợp với ngành, nghề kinh doanh của doanh nghiệp."
- Tại Khoản 1 và Khoản 2, Điều 4 Luật
khuyến khích đầu tư trong nước (sửa đổi) số 03/1998/QH10 ngày 20/5/1998 quy
định:
"Điều 4:
Phạm vi điều chỉnh của Luật này bao gồm các hoạt
động đầu tư sau đây:
1. Đầu tư thành lập cơ sở sản xuất, kinh doanh
thuộc các thành phần kinh tế;
2. Đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất, mở rộng
quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, di chuyển cơ sở sản
xuất ra khỏi đô thị, nâng cao năng lực sản xuất, kinh doanh, chuyển dịch cơ cấu
sản xuất, đa dạng hóa ngành nghề, sản phẩm;"
- Tại Tiết b, Khoản 1, Điều I, Phần
B Thông tư số 146/1999/TT-BTC ngày 17/12/1999 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc
thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế theo quy định tại Nghị định số 51/1999
NĐ-CP ngày 8/7/1999 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật khuyến khích
đầu tư trong nước (sửa đổi) số 03/1998/QH10 quy định:
"b. Đối với dự án đầu tư dây chuyền sản xuất
mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ.
Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu
tư dây chuyền sản xuất mở rộng quy mô đổi mới công nghệ thuộc các ngành nghề,
các lĩnh vực ưu đãi đầu tư quy định tại danh mục A Nghị định số 51/1999/NĐ-CP
ngày 8/7/1999 của Chính phủ gồm: đầu tư thành lập phân xưởng sản xuất mới: lắp
đặt dây chuyền sản xuất mới, lắp đặt trang, thiết bị mới để bổ sung cho dây chuyền
sản xuất hiện có; lắp đặt máy móc, thiết bị mới thay thế cho toàn bộ hoặc từng
bộ phận hoàn chỉnh máy móc thiết bị của dây chuyền sản xuất hiện có, ứng dụng
công nghệ mới vào sản xuất được hưởng các mức ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu
nhập doanh nghiệp theo quy định tại Điều 23 của Nghị định số
51/1999/NĐ-CP.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng hưởng ưu đãi
này phải gửi hồ sơ cho cơ quan trực tiếp quản lý thu thuế cơ sở, hồ sơ gồm có:
- Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư do Bộ Kế hoạch
và Đầu tư hoặc UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW cấp (bản sao có công chứng hoặc
sao y bản chính có ký tên đóng dấu của doanh nghiệp).
- Văn bản đề nghị của cơ sở kinh doanh nêu rõ lý
do miễn giảm thuế kèm theo:
+ Đối với doanh nghiệp Nhà nước là luận chứng đầu
tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt; quyết toán công trình hoặc biên bản bàn
giao đưa công trình vào sử dụng (nếu chưa có quyết toán).
+ Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ
phần là luận chứng đầu tư được hội đồng thành viên hay chủ sở hữu công ty phê
duyệt; quyết toán công trình hoặc biên bản bàn giao đưa công trình vào sử dụng.
+ Đối với doanh nghiệp tư nhân là hợp đồng và bản
quyết toán hợp đồng xây dựng, lắp đặt máy móc thiết bị: trường hợp tự xây dựng
phải xuất trình hóa đơn, chứng từ mua vật tư, máy móc thiết bị và thực tế máy
móc thiết bị đã được lắp đặt sử dụng.
- Báo cáo quyết toán tài chính và quyết toán thuế
thu nhập doanh nghiệp của cơ sở kinh doanh trước năm đầu tư và năm sau đầu tư
xin miễn thuế, giảm thuế.
Cơ sở kinh doanh căn cứ vào mức độ miễn, giảm
thuế phải tự tính toán và hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mới
mang lại số thuế được miễn giảm và số thuế phải nộp từng kỳ cũng như cả năm, thực
hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế theo quy định. Trường hợp cơ sở kinh
doanh không hạch toán riêng được thu nhập chịu thuế tăng thêm do đầu tư dây
chuyền sản xuất, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ thì thu nhập chịu thuế tăng
thêm được xác định căn cứ theo tỷ lệ giữa giá trị đầu tư tăng thêm trên tổng
giá trị TSCĐ hiện có của cơ sở kinh doanh. Hàng năm khi quyết toán thuế TNDN,
cơ quan thuế xác định chính thức số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm."
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường hợp Xí
nghiệp xây dựng thủy lợi Bá Phúc (Địa chỉ kinh doanh: số 4 Nguyễn Du, Rạch Giá,
tỉnh Kiên Giang) được Trọng tài kinh tế tỉnh Kiên Giang cấp Giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh số 034508 ngày 24/4/1993 và chính thức đi vào hoạt động
tháng 4/1993. Năm 2002, Xí nghiệp xây dựng thủy lợi Bá Phúc thành lập chi nhánh
Xí nghiệp xây dựng thủy lợi Bá Phúc (Địa chỉ kinh doanh: ấp Lung Lớn, xã Vĩnh Điều,
huyện Kiên lương, tỉnh Kiên Giang) để thực hiện dự án đầu tư và đã được Sở Kế
hoạch & Đầu tư tỉnh Kiên Giang cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số
56-11-000183 ngày 17/6/2002. Như vậy, chi nhánh Xí nghiệp xây dựng thủy lợi Bá
Phúc là đơn vị phụ thuộc của Xí nghiệp xây dựng thủy lợi Bá Phúc, do đó Chi
nhánh Xí nghiệp xây dựng thủy lợi Bá Phúc không được hưởng ưu đãi theo diện cơ
sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư mà chỉ được hưởng ưu đãi
theo diện đầu tư mở rộng theo quy định tại Luật khuyến khích đầu tư trong nước
(sửa đổi) số 03/1998/QH10 và Thông tư số 146/1999/TT-BTC ngày 17/12/1999 của Bộ
Tài chính.
Đề nghị Cục thuế căn cứ các quy định nêu trên và thực
tế điều kiện đáp ứng của doanh nghiệp để xác định ưu đãi cho phù hợp với quy định.
Tổng cục Thuế trả lời Cục thuế tỉnh Kiên Giang biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC-TCT;
- Lưu: VT, CS (2b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|