|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 36677/CTHN-TTHT
V/v hướng dẫn chính sách thuế đối
với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.
|
Hà Nội, ngày 28
tháng 9 năm 2021
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần Chứng khoán Agribank.
(Địa chỉ: Tầng 5, Tòa nhà Artex, số 172 Ngọc Khánh, phường
Giảng Võ, quận Ba Đình, TP Hà Nội - MST:
0101150107)
Trả lời công văn số 1619/2021/CKNN
ghi ngày 26/08/2021 của Công ty cổ phần Chứng khoán Agribank vướng mắc về chính
sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng.
+ Tại điểm d, khoản 8, Điều 4 hướng
dẫn đối tượng không chịu thuế GTGT như sau:
“d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc
chuyển nhượng một phần hoặc toàn hộ số vốn đã đầu
tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt có thành lập hay không thành lập pháp nhân mới), chuyển
nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp
vốn và các hình thức chuyển nhượng
vốn khác theo quy định của pháp luật, kể cả trường hợp
bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua
kế thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp
luật.
Ví dụ 6: Tháng 4/2014, Công ty
TNHH A góp vốn bằng máy móc, thiết bị để thành lập Công ty cổ phần B, giá trị vốn
góp của Công ty TNHH A được Hội đồng giao nhận vốn góp của các
bên góp vốn định giá là 2,5 tỷ đồng, bằng 25% số vốn
của Công ty cổ phần B. Tháng 11/2014,
Công ty TNHH A bán phần vốn góp tại Công ty cổ phần B cho Quỹ Đầu tư ABB với giá
4 tỷ đồng thì số tiền 4 tỷ đồng Công
ty TNHH A thu được là doanh thu chuyển nhượng vốn
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.”
+ Tại khoản 1, Điều 5 hướng dẫn các trường
hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như sau:
“Điều 5. Các trường hợp không phải
kê khai, tính nộp thuế GTGT
1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản
thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên
đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền),
tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển
nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận
khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được,
tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu
tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối
với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chỉ để
lập chứng từ chi tiền.
Trường hợp bồi thường bằng hàng
hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hóa,
dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận
tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa
chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
…”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp.
+ Tại khoản 1, khoản 13, khoản 21
Điều 7 hướng dẫn thu nhập khác như sau:
“Điều 7. Thu nhập khác
…
1. Thu nhập từ chuyển
nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng
dẫn tại Chương IV Thông tư này.
…
13. Trường hợp doanh nghiệp có
khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc
các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản
chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không
thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về
xử lý vi phạm hành chính), sau khi bu trừ, phần
chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác.
Trường hợp doanh nghiệp có khoản
thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi
phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không
thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về
xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm
trừ vào thu nhập khác. Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập
khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.
Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường nêu trên không
bao gồm các khoản tiền phạt, tiền bồi thường được
ghi giảm giá trị công trình trong giai đoạn đầu tư.
…
23. Các khoản thu nhập khác theo
quy định của pháp luật.”
+ Tại Điều 15 hướng dẫn thu nhập từ
chuyển nhượng chứng khoán như sau:
Điều 15. Thu nhập từ chuyển
nhượng chứng khoán
1. Phạm vi áp dụng:
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng
khoán của doanh nghiệp là thu nhập có được từ việc chuyển nhượng cổ phiếu, trái
phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác
theo quy định.
…
2. Căn cứ tính thuế:
Thu nhập tính
thuế từ chuyển nhượng chứng khoán trong kỳ được xác định bằng
giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua của
chứng khoán chuyển nhượng, trừ (-) các chi phí liên quan
đến việc chuyển nhượng.
- Giá bán
chứng khoán được xác định như sau:
+ Đối với
chứng khoán niêm yết và chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao dịch tại trung
tâm giao dịch chứng khoán thì giá bán
chứng khoán là giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp
lệnh hoặc giá thỏa thuận) theo thông
báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung
tâm giao dịch chứng khoán.
+ Đối với chứng khoán của các công
ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá bán chứng khoán là giá chuyển nhượng ghi trên hợp
đồng chuyển nhượng.
- Giá mua của chứng khoán được xác định như sau:
+ Đối với chứng khoán niêm yết và
chứng khoán của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện đăng ký giao
dịch tại trung tâm giao dịch chứng khoán thì giá mua chứng khoán là giá thực mua chứng khoán (là
giá khớp lệnh hoặc giá thỏa thuận)
theo thông báo của Sở giao dịch chứng khoán, trung tâm giao dịch chứng khoán.
+ Đối với chứng khoán mua thông
qua đấu giá thì giá mua chứng khoán là mức giá ghi trên
thông báo kết quả trúng đấu giá cổ phần của tổ chức thực hiện đấu
giá cổ phần và giấy nộp tiền.
+ Đối với chứng khoán không thuộc
các trường hợp nêu trên: giá mua chứng khoán là giá chuyển nhượng ghi trên hợp
đồng chuyển nhượng.
- Chi phí chuyển nhượng là
các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có
chứng từ; hóa đơn hợp pháp.
Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục
pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; Các khoản phí và lệ phí phải nộp khi
làm thủ tục chuyển nhượng; Phí lưu ký
chứng khoán theo quy định của Ủy ban chứng khoán Nhà nước và
chứng từ thu của công ty chứng khoán; Phí ủy thác
chứng khoán căn cứ vào chứng từ thu của đơn vị nhận ủy thác; Các chi phí giao
dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển
nhượng và các chi phí khác có chứng
từ chứng minh.
Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán thì
khoản thu nhập này được xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập
chịu thuế khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
Công ty cổ phần Chứng khoán Agribank có phát sinh khoản thu từ hoạt động chuyển
nhượng chứng khoán theo đúng quy định của pháp luật thì khoản thu này thuộc đối
tượng không chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại điểm d khoản 8 Điều 4 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Công ty thực hiện kê khai
thuế thu nhập đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại
Điều 15 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính.
Trường hợp Công ty CP Chứng khoán
Agribank có nhận được khoản tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng theo đúng quy
định của pháp luật thì khoản tiền này thuộc trường hợp không phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính. Công ty thực hiện kê khai thuế thu nhập doanh
nghiệp đối với khoản tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng theo hướng dẫn tại
Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ
Tài chính.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các
văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải
trên website http://hanoi.gdt.gov.vn
hoặc liên hệ với Phòng Thanh
tra - Kiểm tra số 8 để được hỗ trợ
giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty được biết và
thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TTKT 8;
- Website Cục Thuế
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|