Công văn 3598/TCT-TNCN thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản, nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản

• Số hiệu: 3598/TCT-TNCN
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Phạm Duy Khương
• Ngày ban hành: 04/09/2009

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ------------------	CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------------
Số: 3598/TCT-TNCN V/v: thuế TNCN đối với chuyển nhượng BĐS, nhận thừa kế, quà tặng là BĐS	Hà Nội, ngày 4 tháng 9 năm 2009

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Quảng Bình

Trả lời công văn số 1264/CT-TNCN ngày 27/07/2009 của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình về thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (BĐS) và thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về áp dụng chính sách thuế đối với cá nhân chuyển quyền sử dụng đất đã nộp hồ sơ hợp lệ trước ngày 01/01/2009:

Tại điểm 1.1, Điều 4 Thông tư số 161/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với một số trường hợp chuyển nhượng, nhận thừa kế, nhận quà tặng là bất động sản quy định: “Trường hợp cá nhân đã có hợp đồng chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật và đã nộp hồ sơ hợp lệ cho cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trước ngày 01/01/2009, nếu số thuế phải nộp tính theo Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất thấp hơn số thuế phải nộp tính theo Luật Thuế thu nhập cá nhân thì cá nhân chuyển nhượng được nộp thuế theo quy định của Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất. Trường hợp, số thuế phải nộp tính theo Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất cao hơn tính theo Luật Thuế thu nhập cá nhân thì được nộp thuế theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân. Trường hợp người nộp thuế đã nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước trước khi Thông tư này có hiệu lực, mà số thuế đã nộp cao hơn so với số thuế phải nộp, thì được cơ quan thuế xử lý thoái trả tiền thuế theo quy định”.

Căn cứ hướng dẫn nêu trên thì:

- Cá nhân chuyển nhượng bất động sản đã nộp hồ sơ hợp lệ cho cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trước ngày 01/01/2009, cơ quan thuế đã phát hành thông báo nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất thì cá nhân chuyển nhượng nộp thuế chuyển quyền sử dụng đất theo số thuế đã thông báo.

- Trường hợp cá nhân đã có hợp đồng chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật và đã nộp hồ sơ hợp lệ cho cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trước ngày 01/01/2009 nhưng cơ quan thuế chưa phát hành thông báo nộp thuế (tính đến hết ngày 31/12/2008) thì thực hiện theo điểm 1.1, Điều 4 Thông tư số 161/2009/TT-BTC nêu trên.

2. Về thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản:

Tại Khoản 1, Điều 34 Luật thuế TNCN quy định: “Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009”.

Tại Khoản 6, Điều 2 Thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn miễn thuế thu nhập cá nhân năm 2009 theo Nghị quyết số 32/2009/QH12 ngày 19/6/2009 của Quốc hội quy định: “Đối với thu nhập từ nhận thừa kế, từ nhận quà tặng: thời điểm xác định thu nhập được miễn thuế là thời điểm cá nhân nhận thừa kế, nhận quà tặng nộp hồ sơ hợp lệ cho cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền phù hợp với thời gian được miễn thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 1 của Thông tư này”.

Căn cứ vào các quy định trên đây:

- Cá nhân cư trú có thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản nộp hồ sơ hợp lệ cho cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trước ngày 01/01/2009 áp dụng chính sách thuế theo quy định của văn bản pháp luật thuế tại thời điểm nộp hồ sơ (không thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân).

- Cá nhân cư trú có thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản nộp hồ sơ hợp lệ cho cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền trong khoảng thời gian từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 30/6/2009 thuộc đối tượng được miễn nộp thuế TNCN.

Công văn này thay thế công văn số 3456/TCT-TNCN ngày 21/8/2009 của Tổng cục Thuế về thuế TNCN đối với chuyển nhượng BĐS, nhận thừa kế, quà tặng là BĐS.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Quảng Bình được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Cục Thuế các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Ban PC, CST; - Lưu: VT, TNCN.Hiền

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Phạm Duy Khương

Tiếng Anh (English)

MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 3598/TCT-TNCN	Hanoi, September 04, 2009

OFFICIAL LETTER

ON PERSONAL INCOME TAX FOR TRANSFER AND RECEIPT OF INHERITANCES OR GIFTS BEING REAL ESTATE

To: The Tax Department of Quang Binh province

In response to the Tax Department of Quang Binh province’s Official Letter No. 1264/CT-TNCN of July 27, 2009, inquiring about personal income tax for incomes earned from the transfer and receipt of inheritances or gifts being real estate, the General Department of Taxation gives the following opinion:

1. Tax policies applicable to land use right transferors who submitted valid dossiers before January 1, 2009:

Point 1.1, Article 4 of the Ministry of Finance’s Circular No. 161/2009/TT-BTC of August 12, 2009, guiding personal income tax for some cases of transfer and receipt of inheritances or gifts being real estate stipulates: “For individuals signing contracts on real estate transfer under law and submitting valid dossiers to competent state management agencies before January 1, 2009, if the payable tax amount calculated under the Law on Land Use Right Transfer Tax is lower than that calculated under the Law on Personal Income Tax, the transferor may pay tax under the Law on Land Use Right Transfer Tax. If the payable tax amount calculated under the Law on Land Use Right Transfer Tax is higher than that calculated under the Law on Personal Income Tax, the transferor may pay tax under the Law on Personal Income Tax. If the taxpayer paid the tax amount to the state budget before the effective date of this Circular, which is higher than the payable tax amount, the tax agency shall refund the overpaid amount under regulations.”

Under this guidance:

- Real estate transferors who submitted valid dossiers to competent state agencies before January 1, 2009, and were notified in writing by tax agencies of the payment of land use right transfer tax will pay tax as notified.

...

...

...

2. Tax for incomes from receipt of inheritances or gifts being real estate:

Clause 1, Article 34 of the Law on Personal Income Tax stipulates: “This law takes effect on January 1, 2009.”

Clause 6, Article 2 of the Ministry of Finance’s Circular No. 160/2009/TT-BTC of August 12, 2009, guiding exemption from personal income tax in 2009 under the National Assembly’s Resolution No. 32/2009/QH12 of June 19, 2009, stipulates: “For incomes from inheritances or gifts, the time for determining the tax-exempt income is the time a recipient of an inheritance or gift submits a valid dossier to a competent state management agency in accordance with the tax-exempt period under the guidance of Clause 2, Article 1 of this Circular.”

Pursuant to above provisions:

- Residents deriving incomes from inheritances or gifts being real estate who submitted valid dossiers to competent state management agencies before January 1, 2009, are subject to tax policies under legal documents on taxes at the time of dossier submission (they are not liable to pay personal income tax).

- Residents deriving incomes from inheritances or gifts being real estate who submitted valid dossiers to competent state management agencies between January 1, 2009, and the end of June 30, 2009, are exempted from personal income tax.

This official letter replaces the General Department of Taxation’s Official Letter No. 3456/TCT-TNCN of August 21, 2009, on personal income tax for transfer and receipt of inheritances or gifts being real estate.

The General Department of Taxation notifies its opinion to the Tax Department of Quang Binh province for information.

...

...

...

FOR THE DIRECTOR GENERAL OF TAXATION
DEPUTY DIRECTOR GENERAL




Pham Duy Khuong