|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 35857/CT-TTHT
V/v hóa đơn GTGT khi tặng hàng mẫu
cho khách hàng.
|
Hà
Nội, ngày 20 tháng 5
năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Thương mại Dược phẩm Đông Á
(Đ/c: Lô A2 CN3 Cụm Công nghiệp Từ
Liêm, Phường Minh Khai, Quận Bắc Từ Liêm, TP Hà Nội; MST: 0100274124)
Trả lời công văn số 040419/ĐA ngày
05/04/2019 của Công ty TNHH Thương mại Dược phẩm Đông Á (sau đây gọi tắt là
Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 7, Khoản 9 Điều 3
Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một
số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định
số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ như sau:
“7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như
sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương
cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ,
tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất)....
b) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 2 Điều 16 như sau:
…
Trường hợp khi bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên mỗi lần, người mua không lấy hóa đơn hoặc không
cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế (nếu có) thì vẫn
phải lập hóa đơn và ghi rõ “người mua không lấy hóa
đơn” hoặc “người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế.
…”
9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:
“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối
với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu,
cho, biếu, tặng đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa,
dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì
phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng
cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.”
- Căn cứ Tiết a Khoản 5 Điều 7 Thông
tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật
Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT quy định về giá tính
thuế:
“Điều 7. Giá tính thuế
5. Đối
với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng
không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để
khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình thức khuyến mại cụ thể
được thực hiện như sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại
đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền,
tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ
không thu tiền thì giá tính thuế đối
với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.
Ví dụ 29: Công ty TNHH P
sản xuất nước ngọt có ga, năm 2014 Công ty có thực hiện đợt khuyến
mại vào tháng 5/2014 và tháng 12/2014 theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng 1 sản phẩm. Chương trình khuyến mại vào tháng 5/2014 được thực hiện theo
đúng trình tự, thủ tục khuyến mại được thực hiện
theo quy định của pháp luật về thương mại. Theo đó,
đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 5/2014, Công ty TNHH P xác định giá tính thuế bằng không (0).
Trường hợp chương trình khuyến mại
vào tháng 12/2014 không được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại
theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tính thuế GTGT đối với số sản
phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 12/2014.
…”
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC
ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP
ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại Điều 16 quy định về lập hóa
đơn:
“Điều 16. Lập hóa đơn
2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể
trên hóa đơn
a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập
hóa đơn
Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng
hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền
sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu
được tiền.
…”
+ Tại Điều 18 quy định về bán hàng
hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn.
“Điều 18. Bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn
1. Bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá thanh toán dưới
200.000 đồng mỗi lần
thì không phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập và giao hóa
đơn.
2. Khi
bán hàng hóa, dịch vụ không phải lập hóa đơn hướng
dẫn tại khoản 1 Điều này, người bán phải lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ.
Bảng kê phải có tên, mã số thuế và địa chỉ của người
bán, tên hàng hóa, dịch
vụ, giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, ngày lập, tên và chữ ký người lập Bảng kê. Trường hợp người bán nộp
thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thì Bảng kê bán lẻ phải có tiêu
thức “thuế suất giá trị gia tăng” và “tiền thuế giá trị gia tăng”. Hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên Bảng kê theo thứ tự bán hàng trong
ngày (mẫu số 5.6 Phụ lục 5 ban hành
kèm theo Thông tư này).
3. Cuối mỗi ngày, cơ sở kinh doanh lập một hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn
bán hàng ghi số tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong ngày thể hiện trên
dòng tổng cộng của bảng kê, ký tên và giữ liên giao cho người mua, các liên
khác luân chuyển theo quy định. Tiêu thức “Tên, địa chỉ người mua” trên hóa đơn
này ghi là “bán lẻ không giao hóa đơn”.
+ Tại Điều 19. Lập hóa đơn khi danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn
“Điều 19. Lập hóa đơn khi danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng của một số hóa đơn
Trường hợp khi bán hàng hóa, dịch vụ nếu danh mục hàng hóa, dịch vụ nhiều hơn số dòng
của một số hóa đơn, người bán hàng có thể lập thành
nhiều hóa đơn hoặc lựa chọn một trong hai hình thức
sau:
... 2. Người bán hàng được sử dụng
bảng kê để liệt kê các loại hàng hóa, dịch vụ đã
bán kèm theo hóa đơn.
…”
Căn cứ các quy định nêu trên, Cục thuế
TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau:
Trường hợp Công ty TNHH Thương mại Dược phẩm Đông Á có phát sinh hoạt động tặng
hàng mẫu theo quy định của pháp luật về thương mại cho
khách hàng là các nhà thuốc trên toàn quốc để quảng cáo, giới thiệu sản phẩm
thì khi tặng hàng mẫu Công ty phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi tên
và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp
luật về thuế GTGT. Công ty không thuộc trường hợp được sử
dụng bảng kê để liệt kê thông tin các nhà thuốc được tặng hàng mẫu kèm theo hóa
đơn.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị đơn
vị liên hệ Phòng Thanh tra- Kiểm tra số 5 để được hướng dẫn.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng DTPC;
- Phòng TKT5;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|