|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 35839/CT-TTHT
V/v thời gian khấu hao tài sản
cố định cho thuê
|
Hà
nội, ngày 20 tháng 5 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty CP thiết bị y tế Việt Nhật
(Địa chỉ: Tầng 24, tòa nhà Icon 4, 243A Đê La Thành, Phường Láng Thượng, Q.
Đống Đa, TP Hà Nội; MST: 0101178800)
Trả lời công văn số 16-2019/CV-JVC
ngày 20/02/2019 của Công ty CP thiết bị y tế Việt Nhật về thời gian khấu hao
tài sản cố định cho thuê, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 13 Thông tư số
45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng
và trích khấu hao tài sản cố định như sau.
"2. Căn cứ khả năng đáp ứng
các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao tài sản cố định,
doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại
tài sản cố định của doanh nghiệp:
a) Phương pháp khấu hao đường thẳng
là phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định từng năm vào chi phí sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh
doanh.
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả
kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định
theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định
tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị;
dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ
quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh
nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao
nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại
Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2
lần) không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ....
3. Doanh nghiệp tự quyết định
phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại
Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu
thực hiện.
4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng
cho từng TSCĐ mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp
quản lý phải được thực hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ. Trường
hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải
trình rõ sự thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ để đem lại lợi ích kinh tế cho
doanh nghiệp. Mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay đổi một lần phương pháp
trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng văn bản cho cơ
quan thuế quản lý trực tiếp."
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số
96/2016/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế bao gồm:
"1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản
chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng
từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua
hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm
thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
....2. Các khoản chi không được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định
thuộc một trong các trường hợp sau:
b) Chỉ khấu hao đối với tài sản cố
định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản
cố định thuê mua tài chính).
c) Chi khấu hao đối với tài sản cố
định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh
nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành.
d) Phần trích khấu hao vượt mức
quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định.
Doanh nghiệp thực hiện thông báo
phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với
cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông
báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh
nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính
về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể cả trường hợp
khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả
kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao
xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với
một số tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản
lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Khi thực hiện trích khấu hao
nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi
…
2.23. Chi tài trợ cho y tế không
đúng đối tượng quy định tại tiết a điểm này hoặc không có hồ sơ xác định khoản
tài trợ nêu tại tiết b dưới đây:
a) Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ
cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy định pháp luật về y tế mà khoản tài
trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y
tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt
động thường xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người
bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định
của pháp luật.
b) Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho
y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh
nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức
có chức năng huy động tài trợ) theo mẫu
số 04/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số
78/2014/TT-BTC kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật)
hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền)."
Căn cứ quy định nêu trên, Cục Thuế TP
Hà Nội trả lời theo nguyên tắc như sau:
1. Công ty đầu tư mua hệ thống máy CT
để cho Bệnh viện đa khoa tỉnh Thanh Hóa thuê lại; khi kết thúc thời gian thuê,
tài sản được bàn giao cho Bệnh viện đa khoa tỉnh Thanh Hóa quản lý, sử dụng
khai thác và xác lập quyền sở hữu Nhà nước; nếu công ty đăng ký phương pháp
trích khấu hao đường thẳng áp dụng cho tài sản cố định này thì phải được thực
hiện nhất quán trong suốt quá trình sử dụng tài sản cố định.
Trường hợp hoạt động cho thuê máy
móc, thiết bị của công ty có hiệu quả kinh tế cao thì công ty được khấu hao
nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường
thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ.
Trường hợp công ty không chứng minh
được hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị có hiệu quả kinh tế cao theo hướng dẫn
tại Điều 13 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 và Khoản 2.2 Điều 4
Thông tư số 96/2016/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính thì không đủ cơ sở
áp dụng phương pháp khấu hao nhanh đối với hệ thống máy CT.
2. Trường hợp Công ty có thực hiện
tài trợ y tế cho bệnh viện thì công ty được hạch toán giá trị còn lại của tài sản
cố định vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp nếu đáp ứng
quy định tại Khoản 2.23 Điều 4 Thông tư số 96/2016/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ
Tài chính nêu trên.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
Cổ phần thiết bị y tế Việt Nhật được biết và thực hiện.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT4;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
CỤC
TRƯỞNG
Mai Sơn
|