Công văn 35836/CT-TTHT 2019 thuế đối với mua tour du lịch của thầu nước ngoài Cục Thuế Hà Nội

• Số hiệu: 35836/CT-TTHT
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Cục thuế thành phố Hà Nội
• Người ký: Mai Sơn
• Ngày ban hành: 20/05/2019

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HÀ NỘI -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 35836/CT-TTHT V/v chính sách thuế đối với hoạt động mua tour du lịch trọn gói của nhà thầu nước ngoài.	Hà Nội, ngày 20 tháng 5 năm 2019

Kính gửi: Công ty TNHH Sungshin Vina.
(Địa chỉ: Cụm CN Lại Yên, Xã Lại Yên, Huyện Hoài Đức, TP Hà Nội.
MST: 0500534507)

Trả lời công văn số SSVINA20190423 ghi ngày 24/04/2019 của Công ty TNHH Sungshin Vina (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:

- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam.

+ Tại Điều 1 hướng dẫn đối tượng áp dụng như sau:

“Điều 1. Đối tượng áp dụng

Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):

1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.

…”

+Tại Điều 2 hướng dẫn đối tượng không áp dụng như sau:

Điều 2. Đối tượng không áp dụng

Hướng dẫn tại Thông tư này không áp dụng đối với:

…

3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.

Ví dụ 4:

Công ty H của Hongkong cung cấp dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng ở Hongkong cho đội tàu vận tải quốc tế của Công ty A ở Việt Nam, Công ty A phải trả cho Công ty H phí dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng ở Hongkong.

Trong trường hợp này, dịch vụ thu xếp hàng hóa tại cảng Hongkong là dịch vụ được cung cấp và tiêu dùng tại Hongkong nên không thuộc đối tượng chịu thuế tại Việt Nam.

…”

+ Tại Điều 13 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

“Điều 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp

Căn cứ tính thuế là doanh thu tính thuế TNDN và tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế.

Số thuế TNDN phải nộp

=

Doanh thu tính thuế TNDN

x

Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

1. Doanh thu tính thuế TNDN

a) Doanh thu tính thuế TNDN

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).

…

2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế

a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:

STT	Ngành kinh doanh	Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
	...
5	Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không)	2

…”

- Căn cứ Điểm c, Khoản 1, Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng quy định thuế suất thuế GTGT 0%:

“c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa.

…”

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty TNHH Sungshin Vina có mua tour du lịch trọn gói của một nhà cung cấp tại Hàn Quốc. Trong hợp đồng ký gồm 2 phần: Tour du lịch trọn gói (bao gồm ăn uống, khách sạn, phương tiện đi lại..) được sử dụng, tiêu dùng toàn bộ tại Hàn Quốc và vé máy bay khứ hồi Việt Nam- Hàn Quốc thì:

- Đối với tour du lịch trọn gói tại nước ngoài được Công ty tại Hàn Quốc cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam nên không thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.

- Đối với vé máy bay khứ hồi Việt Nam - Hàn Quốc mua của Công ty tại Hàn Quốc (Nhà Thầu nước ngoài không đáp ứng điều kiện trực tiếp kê khai thuế tại Việt Nam) thì khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Công ty TNHH Sungshin Vina có nghĩa vụ khấu trừ, khai và nộp thuế (TNDN) nhà thầu theo tỷ lệ 2% trên doanh thu, thuế GTGT không phải khấu trừ đối với hoạt động vận tải quốc tế.

Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn.

Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty TNHH Sungshin Vina được biết và thực hiện./.

Nơi nhận: - Như trên; - Phòng DTPC; - Phòng TKT1; - Lưu: VT, TTHT(2).

CỤC TRƯỞNG Mai Sơn

Tiếng Anh (English)

GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION HANOI CITY DEPARTMENT OF TAXATION -------	THE SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness ---------------
No.: 35836/CT-TTHT Re: Tax policies for package tours of foreign contractors	Hanoi, May 20, 2019

To: Sungshin Vina Company Limited.
(Address: Lai Yen Industrial Zone, Lai Yen Commune, Hoai Duc District, Hanoi City
TIN: 0500534507)

In response to the Official Dispatch No. SSVINA20190423 dated April 24, 2019 of Sungshin Vina Company Limited (hereinafter referred to as the “Company”) regarding tax policies, Hanoi City Department of Taxation hereby gives some guidelines as follows:

- Pursuant to the Circular No. 103/2014/TT-BTC dated August 06, 2014 of the Ministry of Finance of Vietnam providing guidance on tax liabilities incurred by foreign organizations and individuals doing business or earning income in Vietnam;

+ Article 1 stipulates the regulated entities of the Circular as follows:

“Article 1. Regulated entities   

This Circular applies to the following entities (except the those specified in Article 2 Chapter I):

1. Foreign organizations either having permanent establishments established in Vietnam or not, or foreigners being either residents or non-residents in Vietnam (hereinafter referred to as “foreign contractors/sub-contractors”) that do business in Vietnam, or earn income in Vietnam, under contracts, agreements or commitments made between foreign contractors and Vietnamese entities, or between foreign contractors and foreign sub-contractors, for performing partial tasks of main contracts.

…”

...

...

...

Article 2. Entities not governed by this Circular   

This Circular shall not apply to:

…

3. Foreign entities that earn income from services rendered and used outside the territory of Vietnam.

Example 4:

Company H of Hong Kong provides material handling services at a port in Hong Kong for Company A in Vietnam. Company A pays Company H for material handling services at the Hong Kong port.

In this case, material handling services at Hong Kong port are provided in Hong Kong, thus they are not taxable in Vietnam.

…”

+ Article 13 provides guidance on corporate income tax (CIT) as follows:

...

...

...

The CIT shall be calculated on the basis of revenue subject to CIT and the applicable CIT rate (%).

CIT payable

=

Revenue subject to CIT

x

CIT rate

1. Revenue subject to CIT

a) Revenue subject to CIT

Revenue subject to CIT is the total revenue, exclusive of VAT, earned by the foreign contractor or foreign sub-contractor, inclusive of taxes payable.  Revenue subject to CIT includes the costs paid by the Vietnamese entity on behalf of the foreign contractor or foreign sub-contractor (if any).

...

...

...

2. CIT rate (%)

a) CIT rates (%) applied to business lines:

No.

Business lines

CIT rate (%)

...

5

...

...

...

2

…”

- Pursuant to Point c Clause 1 Article 9 of the Circular No. 219/2013/TT-BTC dated December 31, 2013 of the Ministry of Finance of Vietnam prescribing the VAT rate of 0%: 

“c) International transport prescribed in this Clause includes passenger transport and freight transport along international routes from Vietnam to other countries and vice versa, or any route the point of departure and point of destination of which are both in foreign countries, regardless of availability of vehicles for direct consignment.  If the international transport contract includes a domestic segment, the domestic segment is also included in the international transport.

…”

Pursuant to these regulations, in case Sungshin Vina Company Limited has purchased a package tour from a service provider in Korea according to the signed service contract which includes 2 parts: a package tour (including meals, accommodation, transport, etc.) which is completely used in Korea and Vietnam – South Korea round tickets:  

- The package tour which is provided by a Company in Korea and used outside the territory of Vietnam shall not be subject to the foreign contractor tax.

- With regard to Korea and Vietnam – South Korea round tickets purchased from a Company in Korea (the foreign contractor does not meet requirements for direct declaration of tax in Vietnam), Sungshin Vina Company Limited shall, when making payment to the foreign contractor, deduct, declare and pay CIT on behalf of the foreign contractor which is equal to 2% of the earned revenue. International transport is not subject to VAT.

Any difficulties that arise during the implementation of this document should be reported to the Tax Inspection Division No. 1 for specific guidelines.

...

...

...

DIRECTOR OF TAX DEPARTMENT  




Mai Son