|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 31556/CTHN-TTHT
V/v nghĩa vụ nộp thuế nhà
thầu thay cho NCC không có trụ sở tại Việt Nam
|
Hà
Nội, ngày 13 tháng 08 năm 2021
|
Kính
gửi: Công ty Tekken Corporation Nhật Bản. XD cống bao
sông Tô Lịch thuộc dự án xử lý nước thải Yên Xá HN
(Địa chỉ: Tầng 2, G4, Tòa nhà Five Star Garden, 2 Kim Giang, P.Kim Giang, Q.
Thanh Xuân, TP Hà Nội MST: 0109016840)
Trả lời công văn số 180621/CV/YENXA
ngày 18/6/2021 của Công ty Tekken Corporation Nhật Bản. XD cống bao sông Tô
Lịch thuộc dự án xử lý nước thải Yên Xá HN (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về
nghĩa vụ nộp thuế nhà thầu thay cho nhà cung cấp không có trụ sở tại Việt Nam,
Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC
ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa
vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam
hoặc có thu nhập tại Việt Nam.
+ Tại Điều 1 quy định đối tượng áp
dụng:
“Hướng dẫn tại Thông tư này áp
dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh
có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là
đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà
thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt
Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với
tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước
ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu.
…”
+ Tại Khoản 2 Điều 2 quy định đối
tượng không áp dụng:
“2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài
thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân
Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình
thức:
- Giao hàng tại cửa khẩu nước
ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi
ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài;
người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng,
chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao
hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa
vụ của người bán).
- Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam:
người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến
điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí,
rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể
cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là
trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).”
+ Tại Điều 3 quy định giải thích từ
ngữ:
“Trong Thông tư này, các từ ngữ
dưới đây được hiểu như sau:
1. “Hợp đồng nhà thầu” là hợp
đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài và Bên Việt Nam.
2. “Hợp đồng nhà thầu phụ” là hợp
đồng, thỏa thuận hoặc cam kết giữa Nhà thầu phụ và Nhà thầu nước ngoài.
Nhà thầu phụ gồm Nhà thầu phụ nước
ngoài và Nhà thầu phụ Việt Nam.
+ Tại Khoản 2 Điều 6 quy định đối
tượng chịu thuế GTGT:
“2. Trường hợp hàng hóa được cung
cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ
Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung
cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử,
bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng
hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc
cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung
cấp hàng hóa thì giá trị hàng hóa
chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại
Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá
trị dịch vụ đi kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế
GTGT được tính chung cho cả hợp đồng.”
+ Tại Khoản 2 và Khoản 3 Điều 7 quy
định thu nhập chịu thuế TNDN:
“2. Trường hợp hàng hóa được cung
cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ
trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc
việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như
dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ
sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế và các
dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ
kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc
không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế
TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng
hóa, dịch vụ.
Ví dụ 10:
Công ty A ở Việt Nam ký hợp đồng
mua dây chuyền máy móc thiết bị cho Dự án Nhà máy xi măng với Công ty B ở nước
ngoài. Tổng giá trị Hợp đồng là 100 triệu USD (không bao gồm thuế GTGT), bao
gồm giá trị máy móc thiết bị là 80 triệu USD, giá trị dịch vụ hướng dẫn lắp
đặt, giám sát lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng là 20 triệu USD.
Nghĩa vụ thuế TNDN của Công ty B
đối với Giá trị hợp đồng được xác định như sau:
- Thuế TNDN được tính riêng đối
với giá trị dây chuyền máy móc thiết bị nhập khẩu (80 triệu USD) và tính riêng
đối với giá trị dịch vụ (20 triệu USD) theo từng tỷ lệ thuế TNDN theo quy định.
- Trường hợp Hợp đồng không xác
định cụ thể giá trị dây chuyền máy móc thiết bị và giá trị dịch vụ thì tính
thuế TNDN trên tổng giá trị hợp đồng (100 triệu USD) với tỷ lệ thuế TNDN theo
quy định.
3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam
của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận
được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp
đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ
thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà
thầu phụ nước ngoài.”
+ Tại Điều 11 quy định đối tượng và
điều kiện áp dụng:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2
Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu
phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II. ”
+ Tại tiết b.2, tiết b.3 điểm b,
Khoản 1 và điểm a, điểm b Khoản 2 Điều 12 về thuế GTGT quy định:
“b.2 Trường hợp Nhà thầu nước
ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực
hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế
theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc hoặc hạng mục
cho nhà thầu phụ được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam và
danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần
công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu thì
doanh thu tính thuế GTGT của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công
việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
b.3) Trường hợp Nhà thầu nước
ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương
pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT thay
cho Nhà thầu nước ngoài Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT
trên doanh thu tương ứng với ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu
phụ nước ngoài đó thực hiện theo hợp đồng thầu, hợp đồng thầu phụ. Nhà thầu phụ
nước ngoài không phải khai nộp thuế GTGT trên phần giá trị công việc Nhà thầu phụ
nước ngoài thực hiện theo quy định tại Hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước
ngoài mà Bên Việt Nam đã khai nộp thay.”
2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên
doanh thu:
a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên
doanh thu đối với ngành kinh doanh:
|
STT
|
Ngành
kinh doanh
|
Tỷ
lệ % để tính thuế GTGT
|
|
1
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị,
bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
|
5
|
|
2
|
Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn
với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
|
3
|
|
3 .
|
Hoạt động kinh doanh khác
|
2
|
b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế
GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể:
b.1... Riêng đối với hoạt động xây
dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công
trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng được giá trị từng hoạt
động kinh doanh thì Nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT trên giá
trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu
hoặc thuộc diện không chịu thuế GTGT; đối với từng phần giá trị công việc còn
lại theo hợp đồng thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tương
ứng với hoạt động kinh doanh đó...”
+ Tại tiết b.2, b.3 điểm b , Khoản 1
và điểm a Khoản 2 Điều 13 về thuế TNDN quy định:
“b.2 Trường hợp Nhà thầu nước
ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc
Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai hoặc Nhà
thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá
trị công việc hoặc hạng mục được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt
Nam và danh sách các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện
phần công việc hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu
thì doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công
việc do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện.
b.3) Trường hợp Nhà thầu nước
ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theo phương
pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế tương ứng với
ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đó thực hiện
theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Nhà thầu phụ nước ngoài không
phải khai nộp thuế TNDN trên phần giá trị công việc Nhà thầu phụ nước ngoài
thực hiện theo quy định tại hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước ngoài mà
Bên Việt Nam đã khai nộp thay.
2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế
a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:
|
STT
|
Ngành
kinh doanh
|
Tỷ
lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
|
|
1
|
Thương mại: phân phối, cung cấp
hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng
hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao
gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường
hợp gia công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa
theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms}
|
1
|
|
2
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị,
bảo hiểm, thuê giàn khoan
|
5
|
|
Riêng:
- Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách
sạn, casino;
|
10
|
|
- Dịch vụ tài chính phái sinh
|
2
|
”
- Căn cứ Thông tư 105/2020/TT-BTC
ngày 03/12/2020 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế.
+ Tại Điểm e Khoản 3 Điều 5 quy định:
“e) Tổ chức, cá nhân khấu trừ, nộp
thay theo quy định tại Điểm g Khoản 2 Điều 4 Thông tư này được cấp mã số thuế
10 chữ số (sau đây gọi là mã số thuế nộp thay) để kê khai, nộp thuế thay cho
nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài, nhà cung cấp ở nước ngoài, tổ
chức và cá nhân có hợp đồng hoặc văn bản hợp tác kinh doanh Nhà thầu nước
ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo quy định tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư
này được bên việt Nam kê khai, nộp thay thuế nhà thầu thì được cấp mã số
thuế 13 số theo mã số thuế nộp thay của bên Việt Nam để thực hiện xác nhận
hoàn thành nghĩa vụ thuế nhà thầu tại Việt Nam.
…”
+ Tại Khoản 6 Điều 7 quy định địa
điểm và hồ sơ đăng ký thuế lần đầu:
“6. Đối với người nộp thuế là tổ
chức, cá nhân khấu trừ nộp thay và tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm
thu quy định tại Điểm g, m Khoản 2 Điều 4 Thông tư này nộp hồ sơ đăng ký thuế
tại cơ quan thuế như sau:
a) Tổ chức, cá nhân khấu trừ nộp
thay cho nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp hồ sơ đăng ký thuế
tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Hồ sơ đăng ký thuế
gồm:
- Tờ khai đăng ký thuế mẫu số
04.1-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này;
- Bảng kê các hợp đồng nhà thầu
nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế thông qua Bên Việt Nam mẫu số 04.1
-ĐK-TCT-BK.
…”
Căn cứ các quy định trên:
Trường hợp Nhà thầu phụ nước ngoài
(có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam) có phát sinh
thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà
thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực hiện
một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu thì nhà thầu phụ nước ngoài thuộc đối
tượng áp dụng của Thông tư số 103/2014/TT-BTC. Trường hợp Nhà thầu phụ nước
ngoài không đáp ứng được các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên
Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu phụ nước ngoài. Tỷ lệ % tính thuế GTGT và
TNDN trên doanh thu thực hiện theo hướng dẫn tại điểm a Khoản 2 Điều 12 và điểm
a Khoản 2 Điều 13 Thông tư 103/2014/TT-BTC. Việc mở MST
của nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo hướng dẫn tại Điểm e Khoản 3 Điều 5
và Khoản 6 Điều 7 Thông tư 105/2020/TT-BTC
Trường hợp nhà cung cấp nước ngoài
thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức Việt Nam không kèm theo các dịch vụ
được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức giao hàng tại cửa khẩu nước
ngoài hoặc giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam theo quy định tại Khoản 2 Điều 2
Thông tư 103/2014/TT-BTC thì thuộc đối tượng không áp dụng Thông tư số
103/2014/TT-BTC .
Trường hợp nhà cung cấp nước ngoài
thực hiện cung cấp nguyên vật liệu, hàng hoá theo hợp đồng dưới hình thức: điểm
giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại
khoản 5 Điều 2 Thông tư 103/2014/TT-BTC); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm
theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo
miễn phí) kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm
trong giá trị, của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì:
+ Về thuế GTGT: Giá trị hàng hóa chỉ
phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT; Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị
hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn
phí) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng theo quy định tại Khoản 2
Điều 6 Thông tư 103/2014/TT-BTC. Tỷ lệ % thuế GTGT trên doanh thu tính thuế
thực hiện theo hướng dẫn tại Tiết a Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 103/2014/TT-BTC .
+ Về thuế TNDN: Thu nhập chịu thuế
TNDN là toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ theo quy định tại Khoản 2 Điều 7
Thông tư 103/2014/TT-BTC. Tỷ lệ % thuế TNDN trên doanh thu tính thuế thực hiện
theo hướng dẫn tại điểm a Khoản 2 Điều 13 Thông tư 103/2014/TT-BTC .
Về việc xác định tài khoản thanh toán
khi Tekken Corporation tại Nhật thanh toán cho nhà cung cấp nước ngoài không
thuộc thẩm quyền hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội. Đề nghị
đơn vị liên hệ cơ quan có thẩm quyền để được giải đáp.
Đề nghị Công ty căn cứ hướng dẫn nêu
trên, đối chiếu với tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện việc kê khai, nộp
thuế theo đúng quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, nếu có
vướng mắc đề nghị Công ty tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà
Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra
kiểm tra thuế số 2 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
Tekken Corporation Nhật Bản. XD cống bao sông Tô Lịch
thuộc dự án xử lý nước thải Yên Xá HN được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT2;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2)
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|