Công văn 2470/TCT-CC hướng dẫn chính sách thuế đối với Nhà thầu nước ngoài

• Số hiệu: 2470/TCT-CC
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Bùi Văn Nam
• Ngày ban hành: 12/07/2012

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 2470/TCT-CC V/v Hướng dẫn chính sách thuế đối với Nhà thầu nước ngoài	Hà Nội, ngày 12 tháng 07 năm 2012

Kính gửi: Công ty TNHH Le Long Việt Nam

Tổng cục Thuế nhận được công văn số LLVN20120502 ngày 18/5/2012 của Công ty TNHH Le Long Việt Nam về việc đề nghị hướng dẫn chính sách thuế đối với Nhà thầu nước ngoài thực hiện kinh doanh tại Việt Nam theo hình thức xuất, nhập khẩu tại chỗ. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Nghĩa vụ thuế đối với Nhà thầu nước ngoài Thye Ming Industrial Co., Ltd (Nhà thầu nước ngoài):

- Điểm 1 Mục I Phần A Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng áp dụng nghĩa vụ thuế đối với Nhà thầu nước ngoài như sau: “…Thông tư này áp dụng đối với… Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam”.

- Điểm 2 Mục II Phần A Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng không áp dụng thuế đối với nhà thầu nước ngoài như sau: “Hướng dẫn tại Thông tư này không áp dụng đối với:…2. Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:

- Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro, liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam.

- Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro, liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam…”

Nhà thầu nước ngoài bán hàng cho Công ty TNHH Le Long Việt Nam theo hình thức chỉ định cho Công ty TNHH Thye Ming Việt Nam (đơn vị gia công thuê cho Nhà thầu nước ngoài) giao hàng cho Công ty TNHH Le Long Việt Nam. Việc giao nhận hàng không phải “tại cửa khẩu nước ngoài” hay “tại cửa khẩu Việt Nam” nên Nhà thầu không thuộc đối tượng không áp dụng thuế theo quy định tại Điểm 2 Mục II Phần A Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính nêu trên.

- Tiết 2.2 Điểm 2 Mục I Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định như sau: “2.2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (kể cả các vùng lãnh hải Việt Nam, các vùng ở ngoài và gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo pháp luật Việt Nam và phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền đối với việc thăm dò và khai thác tài nguyên thiên nhiên ở đáy biển, lòng đất dưới đáy biển và khối nước ở trên); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo các dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử; bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa, kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ”.

Theo quy định nêu trên, Nhà thầu nước ngoài bán hàng cho Công ty TNHH Le Long Việt Nam theo hình thức chỉ định cho Công ty TNHH Thye Ming Việt Nam giao hàng cho Công ty TNHH Le Long Việt Nam (hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ) nên Nhà thầu thuộc đối tượng áp dụng nghĩa vụ thuế đối với Nhà thầu nước ngoài và thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là toàn bộ giá trị hàng hóa được Nhà thầu nước ngoài bán cho Công ty TNHH Le Long Việt Nam (bao gồm cả giá trị gia công).

2. Nghĩa vụ thuế đối với Công ty TNHH Le Long:

Tại Điểm 2 Mục I Phần A Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định như sau: “2. Người nộp thuế

Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này bao gồm:…2.2. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa, hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ (sau đây gọi chung là bên Việt Nam)…Người nộp thuế theo hướng dẫn tại Điểm 2.2 Mục I Phần A Thông tư này có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN hướng dẫn tại Mục III Phần B Thông tư này trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài”.

Theo quy định nêu trên, Công ty TNHH Le Long Việt Nam mua hàng của Nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm tính, khấu trừ và nộp số tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước thay cho Nhà thầu nước ngoài tính trên toàn bộ giá trị hàng mua của Nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài.

Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Le Long Việt Nam biết và thực hiện.

Nơi nhận: - Như kính gửi; - Lãnh đạo Tổng cục; - Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Các Vụ: CS, PC; Thanh tra TCT; - Lưu: VT, CC (3b).

TỔNG CỤC TRƯỞNG Bùi Văn Nam

Tiếng Anh (English)

THE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION ---------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 2470/TCT-CC Re: Guiding tax policy for foreign contractors	Hanoi, July 12, 2012

To: Vietnam Le Long Limited Liability Company

The General Department of Taxation has received the Official Letter No. LLVN20120502, of May 18, 2012 of Vietnam Le Long Limited Liability Company on requesting for guidance of tax policy for foreign contractor doing business in Vietnam under form of on-spot export and import. Regarding this problem, the General Department of Taxation responds as follows:

1. The tax liability of foreign contractor - Thye Ming Industrial Co., Ltd (the foreign contractor):

- Point 1, section I, part A of the Circular No. 134/2008/TT-BTC, of December 31, 2008 of the Ministry of Finance providing on applicable subjects of tax liability for foreign contractor as follows: “… This Circular applies to … Foreign businesses with or without Vietnam-based permanent establishments; and resident or non-resident foreign businessmen doing business in Vietnam or earning incomes in Vietnam under contracts, agreements or commitments between them and Vietnamese organizations and individuals (below collectively referred to as foreign contractors)”.

- Point 2, section II, part A of the Circular No. 134/2008/TT-BTC, of December 31, 2008 of the Ministry of Finance providing on non-applicable subjects of tax liability for foreign contractor as follows: “Guides in this Circular shall not applicable to: …2. Foreign organizations and individuals supplying goods for Vietnamese organizations and individuals without accompanying services in Vietnam in the following forms:

- Goods delivery at foreign border gates:  Sellers are liable for all obligations, expenses and risks related to the export and delivery of goods at foreign border gates; buyers are liable for all obligations, expenses and risks related to the receipt and transportation of goods from foreign border gates to Vietnam.

- Goods delivery at Vietnamese border gates:  Sellers are liable for all obligations, expenses and risks related to the transportation of goods to places of delivery at Vietnamese border gates; buyers are liable for all obligations, expenses and risks related to the receipt and transportation of goods from Vietnamese border gates…”

The foreign contractor sells goods for the Vietnam Le Long Co., Ltd under the form of appointing the Vietnam Thye Ming Co., Ltd (unit being outsourced by the foreign contractor for processing) to deliver goods to Vietnam Le Long Company.    Because the delivery of goods is not “at foreign border gate” or “at Vietnamese border gate”, the contractor is not non-applicable subject of tax as prescribed in point 2, section II, part A of the mentioned Circular No. 134/2008/TT-BTC, of December 31, 2008 of the Ministry of Finance mentioned above.

...

...

...

 According to the above-mentioned provision, because the foreign contractor sells goods for the Vietnam Le Long Co., Ltd under the form of appointing the Vietnam Thye Ming Co., Ltd to deliver goods to the Vietnam Le Long Co., Ltd (form of on-spot export and import), the foreign contractor is applicable subject of tax liability for foreign contractor and the EIT-liable income is the total value of goods that the foreign contractor sell for the Vietnam Le Long Co., Ltd (inclusive of value of processing). 

2. The tax liability or the Vietnam Le Long Co., Ltd:

At the Point 2, section I, part A of the Circular No.134/2008/TT-BTC, of December 31, 2008 of the Ministry of Finance stipulates as follows: “2. The tax payers

The tax payers as guided in this Circular including: …2.2. Organizations established and operating under the law of Vietnam, organizations registering operation under the law of Vietnam, other organizations and businessmen buying services or services accompanying goods, or paying incomes generated in Vietnam under contractor or subcontractor contracts (below collectively referred to as Vietnamese parties)… Before paying foreign contractors, taxpayers specified at Point 2.2, Section I, Part A of this Circular shall withhold value-added tax and enterprise income tax in accordance with Section III, Part B of this Circular”.

According to the above-mentioned provision, the Vietnam Le Long Co., Ltd  that has sold goods of foreign contractor shall calculate, withhold and pay the tax amounts into the State budget on behalf of foreign contractor for the total value of goods bought by foreign contract, before paying foreign contractors.

The General Department of Taxation responds to the Vietnam Le Long Co., Ltd  for knowledge and implementation.

THE GENERAL DIRECTOR OF TAXATION




Bui Van Nam

...

...

...