|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 23443/CT-HTr
V/v: trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 27
tháng 04 năm 2015
|
Kính gửi:
Công ty cổ phần hạ tầng và bất động sản Việt Nam
Địa chỉ: Tầng 22, Tòa nhà Icon 4, Số 243A Đê La Thành, P. Láng Thượng,
Q. Đống Đa, TP. Hà Nội; MST: 0102799293
Trả lời công văn số 01/CV/TCKT/2004 ngày 20/4/2015 của
Công ty cổ phần hạ tầng và bất động sản Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) hỏi
về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Căn cứ khoản 2 Điều 21 Chương III
Quyết định số 25/2014/QĐ-UBND ngày 20/6/2014 của UBND TP Hà Nội quy định:
“2. Đối với
các trường hợp chia tách, hợp thửa đất, chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng tài sản gắn liền với đất thuê,
góp vốn bằng quyền sử dụng đất hình thành
pháp nhân mới, góp vốn bằng quyền sở hữu tài sản gắn liền với đất thuê, đất
thuê lại (trong khu công nghiệp), chuyển nhượng dự án đầu tư có sử dụng đất mà
đất đó do UBND Thành phố giao, cho thuê
thì phải được UBND Thành phố chấp thuận
chủ trương bằng văn bản trước khi các bên ký hợp đồng và thực hiện các thủ tục.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP
ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số
điều Luật Thuế GTGT:
+ Tại tiết d khoản 8 Điều 4 quy định đối tượng không
chịu thuế GTGT:
"d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng
một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư
vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt
có thành lập hay không thành lập pháp nhân mới), chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình
thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định
của pháp luật, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất
kinh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn
bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật.”
+ Tại khoản 4 Điều 5 quy định về các trường hợp không
phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
“4. Tổ chức,
cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác
xã.”
+ Tại Điều 11 quy định mức thuế suất thuế GTGT 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không
được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này”
Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN:
+ Tại Điều 7 quy định các khoản thu nhập khác:
“Điều 7. Thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong
kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh
doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gom các
khoản thu nhập sau:
1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng
khoán theo hướng dẫn tại Chương IV Thông
tư này.
2. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo hướng
dẫn tại Chương V Thông tư này.
3. Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển
nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế
biến khoáng sản theo quy định của pháp
luật.” + Tại Điều 11 quy định thuế suất thuế TNDN:
“Điều 11. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và
các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi...
Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng
thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%.”
+ Tại khoản 2 Điều 14 quy định về căn cứ tính thuế đối
với hoạt động chuyển nhượng vốn:
“- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định
đối với từng trường hợp như sau:
+ Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp
là giá trị phần vốn góp trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán tại thời điểm chuyển nhượng vốn và được các bên tham gia
đầu tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh
doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài.”
Căn cứ Điểm 1, Điểm 2 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông
tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị
định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014
của Chính phủ quy định về hóa đơn bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“1. Tổ chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương
pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, cung
ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT. Khi
lập hóa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, đúng
các yếu tố quy định trên hóa đơn. Trên hóa
đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán
(nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế...
2. Trong một số
trường hợp việc sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực hiện cụ thể như sau:
2.1. Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng được miễn thuế GTGT thì sử dụng hóa
đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá
bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.”
Căn cứ các quy định trên, căn cứ Hợp đồng hợp tác kinh doanh số 579/HĐ/VIID/CEMACO/2009
ngày 29/12/2009 (và các phụ lục Hợp đồng), trường hợp Công ty ký Hợp đồng hợp
tác kinh doanh với Công ty cổ phần Hóa chất
và Vật tư khoa học kỹ thuật (CEMACO) để thực hiện Dự án đầu tư xây dựng Tòa nhà
hỗn hợp nhà ở, văn phòng và trung tâm thương mại tại 265 Cầu Giấy, Hà Nội (dự án
đã được UBND TP Hà Nội cấp Giấy chứng nhận đầu tư số 01121000955 ngày 07/3/2011),
theo đó CEMACO hợp tác kinh doanh bằng việc góp mặt bằng và giá trị kinh tế Khu
đất, Công ty hợp tác kinh doanh bằng hình
thức ứng vốn không thu lãi trong vòng 4 năm kể
từ ngày khởi công công trình, nay Công ty có nhu cầu chuyển nhượng quyền
và nghĩa vụ trong Dự án cho doanh nghiệp khác thì phải được UBND TP Hà Nội chấp
thuận chủ trương bằng văn bản trước khi các bên ký hợp đồng và thực hiện các thủ tục. Sau khi UBND TP Hà Nội có văn
bản chấp thuận việc chuyển nhượng và các bên thực hiện đầy đủ các thủ tục
chuyển nhượng theo quy định thì:
- Đối với khoản tiền Công ty ứng ra để nộp tiền sử dụng
đất, tiền thuê đất Dự án: Khi ứng tiền, Công ty sử dụng chứng từ chi, khi thu
tiền Công ty sử dụng chứng từ thu theo quy định.
- Đối với phần doanh thu còn lại bao gồm chi phí Công
ty bỏ ra để thực hiện các công việc chuẩn
bị Dự án và khoản chênh lệch từ hoạt động chuyển nhượng (nếu có): Công ty thực hiện
xuất hóa đơn GTGT thuế suất thuế GTGT 10%
để bên mua có căn cứ khấu trừ thuế GTGT và hạch toán giá trị công trình.
- Về thuế TNDN: Công ty thực hiện hạch toán riêng thu
nhập từ hoạt động này để kê khai và nộp thuế TNDN với mức thuế suất 22% (nếu
phát sinh thu nhập từ ngày 01/01/2016 thì áp dụng mức thuế suất 20%).
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty biết và thực hiện
theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế và trích dẫn tại
văn bản này./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P.KTT số 6;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT; HTr(2b).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Thái Dũng Tiến
|