|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
--------------------
|
|
Số: 18838/CT-TTHT
V/v chính
sách thuế GTGT và ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động giáo dục, thể dục, thể thao
|
Hà Nội, ngày 03 tháng 4 năm 2020
|
Kính gửi: Công ty cổ phần đào tạo ASC
(Đ/c: Lô 06,
ngách G, ngõ 7, đường Tô Hiệu, phường Nguyễn Trãi, quận Hà Đông, TP. Hà Nội.
MST: 0108411196)
Trả lời công
văn số 01/2020/CV-ASC đề ngày 07/02/2020 của Công ty cổ phần
đào tạo ASC (sau đây gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế GTGT và ưu đãi thuế
TNDN đối với hoạt động giáo dục, thể dục, thể thao, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
- Căn cứ Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014
quy định:
+ Tại Điều 7. Ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện
“1. Ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện là ngành, nghề mà việc thực hiện hoạt
động đầu tư kinh doanh trong ngành,
nghề đó phải đáp ứng điều
kiện vì lý do quốc phòng, an ninh quốc gia, trật tự, an toàn xã hội, đạo đức xã
hội, sức khỏe của cộng đồng.
2. Danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện
được quy định tại Phụ lục 4 của Luật này.
…”
+ Tại phụ lục 4 quy định danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện
|
STT
|
Ngành, nghề
|
|
|
…
|
|
68
|
Hoạt động dạy nghề
|
|
|
…
|
|
143
|
Hoạt động của cơ sở giáo dục đại học
|
|
|
…
|
|
145
|
Hoạt động của cơ sở giáo dục thường
xuyên
|
|
146
|
Hoạt động của trung tâm giáo dục
Quốc phòng - An ninh sinh viên
|
|
147
|
Hoạt động của cơ sở giáo dục phổ thông
|
|
148
|
Hoạt động giáo dục trung cấp
chuyên nghiệp
|
|
149
|
Hoạt động của các trường chuyên biệt
|
|
150
|
Hoạt động của cơ sở giáo dục mầm
non
|
|
|
…
|
|
225
|
Kinh doanh hoạt động thể thao
|
|
|
…
|
- Căn cứ Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của chính phủ
về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo
dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường
+ Khoản 2 Điều 1 quy định về đối tượng điều chỉnh của
Nghị định
…
b) Các tổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh
nghiệp có các dự án đầu tư, liên doanh, liên kết hoặc thành lập các cơ sở hoạt động
trong các lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;
…
(Sau đây gọi tắt là cơ sở thực hiện xã hội hóa).
…”
- Căn cứ Nghị định số 59/2014/NĐ-CP ngày
16/6/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số
69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của chính phủ về chính sách khuyến khích
xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn
hóa, thể thao, môi trường, quy định:
+ Tại Điều 1 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định
số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của Chính phủ
“1. Sửa đổi Khoản 1 Điều
1 như sau:
“1. Phạm vi điều
chỉnh của Nghị định
Lĩnh vực xã hội hóa bao gồm: Giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể dục thể thao, môi trường, giám định tư
pháp.
..”
- Căn cứ Nghị định số 36/2019/NĐ-CP ngày 29/04/2019 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thể dục, thể thao, quy định:
+ Tại Điều 18 quy định về giấy chứng nhận đủ điều kiện
kinh doanh hoạt động, thể thao của doanh nghiệp
“1. Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh hoạt động thể thao của doanh nghiệp (sau đây gọi
là Giấy chứng nhận đủ điều kiện)
thực hiện theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành
kèm theo Nghị định này, bao gồm nội dung sau đây:
a) Tên và địa chỉ trụ sở chính của doanh nghiệp;
b) Họ tên người đại diện theo pháp luật;
c) Địa điểm kinh doanh hoạt động thể thao;
d) Danh mục hoạt động thể thao kinh doanh;
đ) Số, ngày, tháng, năm cấp; cơ quan cấp Giấy chứng nhận đủ điều
kiện.
2. Doanh nghiệp chỉ được tiến hành kinh doanh hoạt động thể thao
sau khi được cơ quan có thẩm quyền
cấp Giấy chứng nhận đủ
điều kiện kinh doanh hoạt động thể thao.
…”
+ Tại Điều 20 quy định về thủ tục cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện
“1. Doanh nghiệp gửi 01 bộ hồ sơ đề nghị đến cơ quan chuyên môn về thể dục, thể thao thuộc Ủy ban nhân dân cấp tỉnh nơi đăng ký
địa điểm kinh doanh hoạt động thể thao hoặc nơi doanh nghiệp có trụ sở
chính trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều địa điểm
kinh doanh hoạt động thể
thao.
Cơ quan chuyên môn về thể dục, thể thao thuộc Ủy ban
nhân dân cấp tỉnh (sau đây gọi là cơ quan cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện) cấp cho doanh nghiệp giấy tiếp nhận hồ sơ. Trường hợp hồ sơ cần sửa đổi, bổ sung, cơ quan cấp Giấy chứng nhận đủ
điều kiện thông báo trực tiếp hoặc bằng văn bản những nội dung cần sửa đổi, bổ sung đến doanh nghiệp trong thời hạn 03
ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ.
2. Việc kiểm tra các điều kiện kinh doanh hoạt động thể thao
của doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 55 Luật Thể dục, thể
thao được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại khoản 24 Điều
1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật Thể dục, thể thao.
…”
- Căn cứ Thông tư số 135/2008/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2008 của bộ tài
chính hướng dẫn nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của chính
phủ về chính sách khuyến khích xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực
giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường, quy định:
"II. Điều kiện được hưởng chính sách khuyến khích phát triển xã hội hóa theo quy định tại Điều 2 Nghị
định số 69/2008/NĐ-CP, được hướng dẫn cụ thể như sau:
Cơ sở thực hiện xã hội hóa trong các lĩnh vực: Giáo dục - đào tạo, dạy nghề; y tế; văn hóa; thể dục thể thao; môi trường phải
thuộc danh mục loại hình và đáp ứng các tiêu chí
quy mô, tiêu chuẩn ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ được hưởng các
chính sách khuyến khích phát triển xã hội
hóa quy định tại Nghị định số 69/2008/NĐ-CP.
…”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật
thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định
+ Tại Điều 18 quy định điều kiện áp dụng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp
“1. Các ưu đãi về thuế
thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo kê khai.
2. Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải
tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt
động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.
…”
+ Tại Điều 22 quy định thủ tục thực hiện ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp
“Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với
cơ quan thuế.
…”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ
Tài chính quy định:
“3. Sửa đổi, bổ sung điểm a Khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như
sau:
“3. Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động
áp dụng đối với:
a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội
hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường, giám định tư pháp (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa).
Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các doanh nghiệp thực hiện xã hội
hóa được thực hiện theo danh mục
do Thủ tướng Chính phủ quy định”.
- Căn cứ Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng
Chính phủ được hưởng các chính sách khuyến khích phát triển xã hội hóa quy định tại Nghị định
số 69/2008/NĐ-CP;
I. Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh
vực giáo dục
…
IV. Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực văn hóa, thể thao và du lịch.
“B. LĨNH VỰC THỂ DỤC THỂ THAO
|
STT
|
Danh mục các loại hình xã
hội hóa (cơ sở xã hội hóa)
|
Tiêu chí về quy mô
|
Tiêu chuẩn chất lượng
|
|
|
…
|
|
|
|
2.
|
Sân thể thao, bao gồm; sân điền
kinh, sân bóng đá, sân bóng chuyền,
sân cầu lông, sân quần vợt, sân bóng
rổ, sân bóng ném, sân tập, sân vận động,
khu liên hợp thể thao
|
+ Diện tích tối thiểu 100 m2 đối với sân tập loại nhỏ; 500 m2
đối với sân tập loại trung bình trở lên.
+ Quy mô thiết kế, xây dựng đáp ứng
quy định tại tiêu chuẩn
xây dựng Việt Nam TCXDVN 287-2004
|
+ Được thành lập theo quyết định của
cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền.
+ Có ban quản lý chịu trách nhiệm
quản lý, duy tu, bảo quản, vận hành sân vận động.
+ Có đội ngũ nhân viên chuyên môn
được cấp chứng chỉ.
+ Có các dịch vụ phục vụ tập luyện,
thi đấu thể thao tại địa phương.
+ Đáp ứng các quy định về an toàn, phòng chống cháy, nổ và vệ sinh môi trường.
+ Dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt.
|
|
3
|
Bể bơi, bể nhảy cầu, bể vầy, bể hỗn hợp, câu lạc bộ bơi lội, câu lạc
bộ thể thao dưới nước
|
+ Diện tích tối thiểu 400 m2.
+ Quy mô thiết kế, xây dựng đáp ứng
quy định tại tiêu chuẩn xây dựng Việt Nam TCXDVN 288-2004.
|
+ Có ban quản lý chịu trách nhiệm
quản lý, duy tu, bảo quản, vận hành công trình.
+ Có đội ngũ nhân viên chuyên môn
được đào tạo, có chứng chỉ chuyên môn.
+ Có đội ngũ nhân viên cứu hộ.
+ Có hệ thống xử lý nước thải bảo đảm các quy
định về vệ sinh, môi trường.
+ Dự án được cấp có thẩm quyền phê
duyệt.
+ Được thành lập theo quyết định của cơ quan quản lý nhà
nước có thẩm quyền (đối với câu lạc bộ bơi lội, câu lạc bộ thể thao dưới nước).
|
|
|
…
|
|
|
- Căn cứ Quyết định số 1470/QĐ-TTg ngày 22/07/2016 về việc sửa đổi, bổ
sung một số nội dung của Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí, quy mô,
tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế,
văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày
10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ;
Căn cứ Khoản 2, Điều 1, Quyết định số 11/2015/QĐ-UBND
ngày 19/05/2015 của UBND TP Hà Nội quy định về phạm vi, đối tượng và điều kiện
được hưởng chính sách khuyến khích xã hội hóa:
“2. Điều
kiện được hưởng chính sách khuyến khích xã hội hóa:
a. Cơ sở thực hiện xã hội hóa phải phù hợp với quy hoạch xây dựng, quy hoạch phát
triển ngành và kế hoạch phát triển xã hội hóa của ngành, quận, huyện,
thị xã.
b. Cơ sở thực hiện xã hội hóa phải thuộc danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn đã được quy định tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 và Quyết
định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ và các quy định sửa đổi bổ sung.
c. Cơ sở
xã hội hóa phải có văn
bản xác nhận về việc đáp ứng các điều kiện quy định tại điểm a, điểm b khoản 2 Điều này để thực hiện các chính sách khuyến
khích xã hội hóa theo quy định của pháp luật của Sở quản lý chuyên ngành hoặc
Chủ tịch UBND các quận, huyện, thị xã theo phân cấp quản lý kinh tế - xã hội.”
- Căn cứ Phần II Phụ lục II ban hành kèm Quyết định số 27/2018/QĐ-TTg ngày
06/7/2018 của Thủ tướng Chính phủ ban hành hệ thống ngành kinh tế Việt Nam quy định:
“II. NỘI DUNG HỆ THỐNG NGÀNH KINH TẾ VIỆT NAM
…
85: GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
…
8551 - 85510: Giáo dục thể thao và giải trí
Nhóm này gồm: Các trại và các trường tiến hành giảng dạy các hoạt động thể thao
cho các nhóm hoặc các cá
nhân. Các trại huấn luyện thể thao ban ngày và ban đêm cũng bao gồm ở đây. Nó không bao gồm các học viện, các trường cao đẳng và các trường đại học. Việc giảng
dạy có thể được tiến hành ở nhiều môi trường khác nhau, như ở các đơn
vị hoặc theo điều kiện học của khách hàng,
các cơ sở giáo dục hoặc các phương tiện
giảng dạy khác. Việc dạy học ở nhóm này được tổ chức một cách chính thức.
Nhóm này cũng gồm:
- Dạy các môn thể thao (ví dụ như bóng chày, bóng rổ, bóng đá, v.v...);
- Dạy thể thao, cắm trại;
- Hướng dẫn cổ
vũ;
- Dạy thể dục;
- Dạy cưỡi ngựa;
- Dạy bơi;
…”
- Căn cứ hướng dẫn tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính:
+ Tại Điều 2 quy định về đối tượng chịu thuế:
“Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch
vụ dùng cho sản xuất, kinh
doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ
các đối tượng không chịu thuế GTGT
hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.”
+ Tại Khoản 13 Điều 4 quy định về đối tượng không chịu
thuế GTGT
“13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học;
dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy
các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp;
…”
+ Tại Khoản 13 Điều 10 quy định về Thuế suất 5%:
“13. Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim.
a) Hoạt động văn hóa, triển lãm và thể dục, thể thao,
trừ các khoản doanh thu như: bản hàng hóa, cho thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, triển lãm.
…”
+ Tại Điều 11 quy định về Thuế suất 10%
“Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại.
…
Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức
thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định
theo từng mức thuế suất
thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế
suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh
doanh.
…”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty như sau:
- Về thuế suất GTGT:
Trường hợp Công ty cổ phần đào tạo ASC cung cấp các hoạt động dạy học, dạy thể dục
thể thao tại các trường mầm
non, tiểu học, trung học cơ sở,
trung học phổ thông theo quy định của pháp luật được cơ quan Nhà nước có thẩm
quyền theo lĩnh vực chuyên môn cấp giấy
chứng nhận đăng ký hoạt động theo quy định
thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại khoản 13 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính.
Trường hợp Công ty cổ phần đào tạo ASC kinh doanh các
dịch vụ hoạt động thể dục, thể thao (dạy bơi, thể dục cho các cá nhân có nhu cầu) được cơ quan nhà nước có thẩm
quyền về thể dục thể thao của Thành phố xác định
là hoạt động thể dục, thể thao thì Công ty áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% theo
quy định tại khoản 13, Điều 10 Thông tư 219/2013/TT-BTC.
Công ty có trách nhiệm kê khai, xác định thuế suất
thuế GTGT của các loại hàng hóa, dịch vụ theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ. Trường hợp
Công ty không xác định theo từng mức
thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất.
- Về thuế TNDN:
Trường hợp các hoạt động kinh doanh của Công ty thuộc
lĩnh vực xã hội hóa bao gồm: Giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể dục thể
thao và thuộc danh mục loại hình và đáp ứng các tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn
ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10 tháng 10 năm 2008 của Thủ tướng Chính phủ được
hưởng các chính sách khuyến khích phát triển xã hội hóa quy định tại Nghị định
số 69/2008/NĐ-CP; Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ và các quy định sửa đổi
bổ sung thì thu nhập từ hoạt động xã hội hóa của Công ty được áp dụng thuế suất
thuế TNDN 10% trong suốt thời gian hoạt động.
Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì
doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế ưu đãi, mức miễn thuế, giảm
thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê
khai nộp thuế riêng.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị Công ty
cung cấp hồ sơ cụ thể, liên hệ Chi cục Thuế quận Hà Đông để được hướng dẫn cụ
thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để của Công ty cổ phần đào tạo
ASC được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- CCT Hà Đông;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|