|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1812/TCT-CS
V/v: chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 16
tháng 5 năm 2023
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Gia Lai.
Trả lời Công văn số 903/CTGLA-NVDTPC-KG ngày
15/3/2023 của Cục Thuế tỉnh Gia Lai về chính sách thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
1. Về thuế GTGT:
- Tại khoản 1, khoản 3 Điều 14 Thông
tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế
giá trị gia tăng đầu vào:
“1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng
cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ,
kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn
thất.”
“3. Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy
móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy
móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết
bị như bảo hành, sửa chữa trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà
tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định
chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản
cố định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh
tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh,
cơ sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh
doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn. ...”
- Tại khoản 9 Điều 1 Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi khoản
2 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định:
“2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể
cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không
được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu
trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê
khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra bao
gồm cả doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được.
Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và
không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch
vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh
doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê
khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân bổ khấu trừ theo tháng/quý.”
Căn cứ các quy định nêu trên và báo cáo của Cục Thuế
tỉnh Gia Lai tại Công văn số 903/CTGLA-NVDTPC-KG ngày 15/3/2023, Tổng cục Thuế
thống nhất với đề xuất xử lý theo quan điểm 1 của Cục Thuế tỉnh Gia Lai.
2. Xác định nghĩa vụ thuế của xí nghiệp tư doanh đã
giải thể:
- Tại khoản 2 Điều 22, Điều 112 Luật
Doanh nghiệp năm 1999 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2000) quy định:
“Điều 22. Chuyển quyền sở hữu tài sản:
... 2. Tài sản được sử dụng vào hoạt động kinh
doanh của doanh nghiệp tư nhân không phải làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho
doanh nghiệp.”
“Điều 112. Thủ tục giải thể doanh nghiệp
Việc giải thể doanh nghiệp được thực hiện theo
quy định sau đây:
1. Thông qua quyết định giải thể doanh nghiệp
theo quy định của Luật này. Quyết định giải thể doanh nghiệp phải có các nội
dung chủ yếu sau đây:
a) Tên, trụ sở doanh nghiệp;
b) Lý do giải thể;
c) Thời hạn, thủ tục thanh lý hợp đồng và thanh
toán các khoản nợ của doanh nghiệp; thời hạn thanh toán nợ, thanh lý hợp đồng
không được vượt quá sáu tháng, kể từ ngày thông qua quyết định giải thể;
d) Phương án xử lý các nghĩa vụ phát sinh từ hợp
đồng lao động;
đ) Thành lập tổ thanh lý tài sản; quyền và nhiệm
vụ của tổ thanh lý tài sản được quy định trong phụ lục kèm theo quyết định giải
thể;
e) Chữ ký của người đại diện theo pháp luật của
doanh nghiệp.
2. Trong thời hạn bảy ngày, kể từ ngày thông
qua, quyết định giải thể phải được gửi đến cơ quan đăng ký kinh doanh, tất cả
chủ nợ, người có quyền, nghĩa vụ và lợi ích liên quan, người lao động trong
doanh nghiệp; quyết định này phải được niêm yết công khai tại trụ sở chính của
doanh nghiệp và đăng báo địa phương hoặc báo hàng ngày trung ương trong ba số
liên tiếp.
Quyết định giải thể phải được gửi cho các chủ nợ
kèm theo thông báo về phương án giải quyết nợ. Thông báo phải có tên, địa chỉ của
chủ nợ; số nợ, thời hạn, địa điểm và phương thức thanh toán số nợ đó; cách thức
và thời hạn giải quyết khiếu nại của chủ nợ.
3. Thanh lý tài sản và thanh toán các khoản nợ của
doanh nghiệp.
4. Trong thời hạn bảy ngày, kể từ ngày thanh
toán hết nợ của doanh nghiệp, tổ thanh lý phải gửi hồ sơ về giải thể doanh nghiệp
đến cơ quan đăng ký kinh doanh.
Trong thời hạn bảy ngày, kể từ ngày nhận được hồ
sơ về giải thể doanh nghiệp, cơ quan đăng ký kinh doanh phải xóa tên doanh nghiệp
trong sổ đăng ký kinh doanh.
5. Trường hợp doanh nghiệp bị thu hồi giấy chứng
nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp phải giải thể trong thời hạn sáu tháng, kể
từ ngày bị thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Trình tự và thủ tục giải
thể thực hiện theo quy định tại Điều này.”
Căn cứ quy định nêu trên, để có cơ sở xác định
nghĩa vụ thuế đối với xí nghiệp tư doanh đã giải thể, đề nghị Cục Thuế tỉnh Gia
Lai phối hợp với cơ quan chức năng tại địa phương làm rõ trình tự, thủ tục
thanh lý tài sản khi giải thể doanh nghiệp quy định tại Điều 112
Luật Doanh nghiệp năm 1999; quá trình sử dụng đất sau khi xí nghiệp tư
doanh giải thể (năm 2002) để quản lý thu ngân sách theo quy định của pháp luật
từng thời kỳ.
Trường hợp còn phát sinh vướng mắc, đề nghị Cục Thuế
bổ sung hồ sơ và đề xuất phương án xử lý báo cáo về Tổng cục Thuế để được
nghiên cứu, hướng dẫn.
Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh Gia Lai được
biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCT Đặng Ngọc Minh (để báo cáo);
- Vụ KKKTT, DNNCN, PC-TCT;
- Lưu: VT, CS.
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Phạm Thị Minh Hiền
|