|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1750/TCT-CS
V/v thuế GTGT
|
Hà Nội, ngày 03 tháng 05 năm 2017
|
Kính
gửi: Cục Hàng hải Việt Nam.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
675/CHHVN-TC ngày 24/2/2017 của Cục Hàng hải Việt Nam hỏi về thuế giá trị gia
tăng đối với dịch vụ hoa tiêu hàng hải. Về nội dung này, sau khi báo cáo Bộ Tài
chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại khoản 3 Điều 1 Luật
thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật
thuế GTGT quy định về thuế suất 0%:
“3. Sửa đổi, bổ sung khoản
1 Điều 8; bổ sung điểm q vào khoản 2 Điều 8 như sau:
1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 của Luật này
khi xuất khẩu,...
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng
hóa, dịch vụ được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam, trong khu
phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định
của Chính phủ.”
Tại Điều 6 Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành
một số điều Luật thuế GTGT quy định về thuế suất 0%:
“Điều 6. Thuế suất
Thuế suất thuế giá trị gia tăng thực
hiện theo quy định tại Điều 8 Luật thuế giá trị gia tăng và Khoản 3 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá
trị gia tăng.
1. Mức thuế suất 0% áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng
và Khoản 1 Điều 1 của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế giá trị gia tăng khi xuất khẩu, trừ các hàng hóa, dịch vụ quy định tại
Điểm đ Khoản này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng
hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở
ngoài Việt Nam, trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách
hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.
...c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản
này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt
Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước
ngoài. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa
thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa.
d) Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu quy định
tại các Điểm a, b Khoản này được áp dụng thuế suất 0% phải đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Điểm G Khoản 2 Điều 9 Nghị
định này và một số trường hợp hàng hóa, dịch vụ được áp dụng mức thuế suất 0% theo điều kiện do Bộ Tài chính quy định.
...e) Bộ Tài chính quy định cụ thể một
số trường hợp hàng hóa, dịch vụ khác cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài
được áp dụng thuế suất 0% và hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho tổ chức, cá nhân nước
ngoài nhưng tiêu dùng ở Việt Nam không được áp dụng mức thuế suất 0%.”
Tại Điều 9 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật
thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số Điều Luật thuế GTGT hướng dẫn về thuế suất
0% đối với dịch vụ hoa tiêu hàng hải:
“Điều 9. Thuế suất 0%
1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây
dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế
quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất
khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng
dẫn tại khoản 3 Điều này.
...b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch
vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt
Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu
phi thuế quan và tiêu dùng trong khu
phi thuế quan.
...c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước
ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và
đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả
chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng
nội địa.
...d) Dịch vụ của ngành hàng không,
hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý, bao
gồm:
Các dịch vụ của ngành hàng không áp dụng
thuế suất 0%: Dịch vụ cung cấp suất ăn
hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ sân đậu
tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; soi chiếu an ninh hành khách, hành lý và hàng hóa dịch vụ băng chuyền hành lý tại nhà ga; dịch vụ phục
vụ kỹ thuật thương mại mặt đất; dịch vụ bảo vệ tàu bay; dịch vụ kéo đẩy tàu
bay; dịch vụ dẫn tàu bay; dịch vụ thuê cầu dẫn khách lên, xuống máy bay; dịch vụ
điều hành bay đi, đến; dịch vụ vận chuyển tổ lái, tiếp viên và hành khách trong
khu vực sân đậu tàu bay; chất xếp, kiểm đếm hàng hóa; dịch vụ phục vụ hành khách đi chuyến
bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger Service charges).
Các dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng
thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải;
cứu hộ hàng hải; cầu cảng, bến phao; bốc xếp; buộc cởi dây; đóng mở nắp hầm hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm, giao nhận;
đăng kiểm...
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
"...d.2) Dịch vụ của ngành hàng
hải áp dụng thuế suất 0% thực hiện tại khu vực cảng và đáp
ứng các điều kiện sau:
- Có hợp đồng cung ứng dịch
vụ với tổ chức ở nước ngoài, người đại lý tàu biển hoặc yêu cầu cung ứng dịch
vụ của tổ chức ở nước ngoài hoặc người đại lý tàu biển;
- Có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng của tổ chức ở nước ngoài hoặc có chứng từ thanh toán dịch
vụ qua ngân hàng của người đại lý tàu biển cho cơ sở cung ứng
dịch vụ hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân
hàng.”
Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu
trên và theo nội dung trình bày của Cục Hàng hải Việt Nam tại công văn số 675/CHHVN-TC thì:
a. Đối với dịch vụ hoa tiêu cung cấp
cho tổ chức nước ngoài hoặc thông qua đại lý tàu biển:
Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cung
cấp dịch vụ hoa tiêu trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý
có đủ chứng từ chứng minh đáp ứng các điều kiện tại điểm d2 khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
b. Đối với dịch vụ hoa tiêu để nạo
vét luồng Lạch Huyện:
Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam cung
cấp dịch vụ hoa tiêu cho các nhà thầu (hoặc doanh nghiệp) ở
Việt Nam để nạo vét luồng Lạch Huyện không phải là dịch vụ thực hiện tại cảng
là không đáp ứng điều kiện tại điểm d2 khoản 2 Điều 9 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính thì không áp dụng thuế suất
thuế GTGT 0%.
Tổng cục Thuế có
ý kiến để Cục Hàng hải Việt Nam được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục Thuế
các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương;
- Vụ PC, CST - BTC;
- Vụ PC - TCT;
- Website Tổng cục Thuế;
- Lưu: VT, CS (3b)).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|