|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1633/TCT-CS
V/v trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 09
tháng 5 năm 2023
|
|
Kính gửi:
|
- Cục Thuế thành phố Hải Phòng;
- Công ty TNHH LG Electronics Việt Nam Hải Phòng.
(Lô CN2, KCN Tràng Duệ, xã Lê Lợi, huyện An Dương, TP. Hải Phòng)
|
Trả lời công văn số 3381/CTHPH-TTKT2 ngày
20/12/2021 của Cục Thuế thành phố Hải Phòng và công văn số 1504/2022/LGEVH-CV
ngày 15/04/2022 của Công ty TNHH LG Electronics Việt Nam (gọi tắt là Công ty)
có ý kiến một số vấn đề về chính sách thuế của Công ty TNHH LG Electronics Việt
Nam Hải Phòng. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối
với hàng doanh nghiệp nhận được mà không phải thanh toán.
- Tại Điều 3 Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 quy định về thu nhập khác;
- Tại khoản 1 Điều 1 Luật số
71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về
thuế;
- Tại khoản 2 Điều 19 Nghị định
2018/2013/NĐ-CP của Chính phủ ngày 26/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Tại Điều 7 Thông tư số
78/2015/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN;
- Tại khoản 2 Điều 10 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập
doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa
đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế.
Căn cứ các quy định nêu trên, về nguyên tắc doanh
nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện ưu đãi
về địa bàn thì thu nhập được hưởng ưu đãi là thu nhập phát sinh từ hoạt động sản
xuất kinh doanh của dự án đầu tư trên địa bàn ưu đãi trừ các khoản thu nhập
không được hưởng ưu đãi theo quy định của thuế TNDN. Các khoản thu nhập không
thuộc thu nhập phát sinh trên địa bàn ưu đãi đầu tư, không thuộc thu nhập từ hoạt
động sản xuất kinh doanh của dự án đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế
TNDN.
2. Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra đối với
hàng nguyên chiếc doanh nghiệp xuất cho mục đích bảo hành sản phẩm.
Căn cứ hướng dẫn tại khoản 7 Điều 3
Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của
Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các
Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi,
bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài
chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa,
dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng
cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay
lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để
tiếp tục quá trình sản xuất)”
Căn cứ hướng dẫn tại điểm 2.8 Phụ lục 4 ban hành
kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ:
“2.8. Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán
đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng
hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa,
khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi
rõ ràng hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế
GTGT (nếu có).
Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa
đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại
hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế
GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả
hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập.”
Về thuế GTGT đầu ra đối với hàng nguyên chiếc Công
ty xuất bảo hành, theo trình bày của Công ty, do Công ty không bán hàng trực tiếp
cho người tiêu dùng mà thông qua nhiều tầng đại lý phân phối dẫn đến việc không
thể có thông tin số ký hiệu hóa đơn để làm cơ sở lập hóa đơn, chứng từ trả lại
hàng theo quy định tại điểm 2.8 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số
39/2014/TT-BTC để kê khai giảm doanh thu và thuế GTGT.
Do đó, trên cơ sở tình hình thực tế, trường hợp
Công ty đã bán hàng cho hệ thống đại lý phân phối, xuất hóa đơn GTGT đầu ra và
kê khai, nộp thuế, có phát sinh hoạt động bảo hành đối với các sản phẩm bị lỗi
cần phải thay thế nguyên chiếc thì Công ty chịu trách nhiệm lập và lưu giữ đầy
đủ các tài liệu, chứng từ chứng minh tính hợp pháp, hợp lý của hoạt động thu đổi
bảo hành sản phẩm để làm căn cứ hạch toán, phục vụ công tác quản lý của cơ quan
thuế và các cơ quan chức năng trong quá trình kiểm tra, thanh tra theo quy định.
Cục Thuế căn cứ theo điều kiện thực tế của đơn vị để
hướng dẫn đơn vị thực hiện theo đúng quy định của pháp luật.
3. Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính chi phí
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương ứng với giá trị hàng hóa
Công ty mang đi tiêu hủy.
a) Về thuế GTGT
Căn cứ hướng dẫn tại khoản 1 Điều 14
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về nguyên tắc
khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
“1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng
cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ,
kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn
thất.
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được
khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, các trường hợp tổn thất
không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải
tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường
hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế…”
Theo đó, về khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng
hóa Công ty mang đi tiêu hủy, trường hợp xác định việc tiêu hủy hàng hóa, linh
kiện bị lỗi thuộc trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường theo quy định
tại khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính thì được khấu trừ thuế. Công ty phải có đầy đủ hồ
sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu
trừ thuế.
b) Về thuế TNDN
Khoản 19 Điều 7 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định về thu nhập khác
bao gồm:
“19. Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau
khi đã trừ chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ…”
Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều
6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số
151/2014/TT-BTC) như sau:
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản
2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện
sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
theo quy định của pháp luật…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:
…2.19. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng
không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm
giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải
thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự
phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp
dịch vụ kiểm toán độc lập.”
Theo quy định tại văn bản quy phạm pháp luật về thuế
TNDN thì: Về nguyên tắc doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi đáp ứng các điều kiện về khoản
chi được trừ và không thuộc các khoản chi không được trừ.
Theo công văn của Công ty có nêu: Công ty đã hạch
toán đối với nghiệp vụ nhận hàng hỏng và đổi trả hàng mới như sau: (1) Công ty
hạch toán giảm tài khoản chi phí và tăng kho hàng hóa khi nhận hàng hỏng được bảo
hành về (2) Khi xuất kho để tiêu hủy hàng hỏng ngay sau đó: Công ty hạch toán
giảm kho hàng hóa và tăng tài khoản chi phí. Trong hai nghiệp vụ kế toán nêu
trên, tài khoản chi phí không phải là chi phí tiêu hủy hàng, đây là tài khoản
nhằm giúp Công ty theo dõi và quản lý nội bộ sự biến động đối với hàng hỏng nhận
về và sau đó được tiêu hủy, đảm bảo minh bạch cho hệ thống quản lý hàng hóa ra
vào. Công ty không ghi nhận thêm chi phí tiêu hủy hàng. Hạch toán như trên
không làm giảm doanh thu hay chi phí giá vốn hàng bán ban đầu, không làm ảnh hưởng
đến nghĩa vụ thuế của LGEVH do Công ty đã nộp thuế đối với giao dịch bán hàng
trước đó.
Trường hợp của Công ty TNHH LG Electronics Việt Nam
Hải Phòng đang trong quá trình thanh tra nghĩa vụ thuế thì việc xác định nghĩa
vụ thuế cụ thể cần căn cứ quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật và điều
kiện thực tế Công ty đáp ứng. Đề nghị Cục Thuế căn cứ theo quy định của Luật Quản
lý thuế, Luật Thanh tra để thực hiện kết luận thanh tra theo thẩm quyền.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế thành phố Hải
Phòng và Công ty TNHH LG Electronics Việt Nam Hải Phòng được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Vụ CST, PC, Cục TCDN, Cục QLGS Kế toán, kiểm toán (BTC);
- Vụ PC (TCT);
- Lưu VT, CS.
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|