Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Hải Dương.
Trả lời công văn số 12598/CTHDU-TTHT ngày 09/8/2023
của Cục Thuế tỉnh Hải Dương về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối
với Công ty TNHH Teikoku (Việt Nam), Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại khoản 8 Điều 1 Luật số
32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
quy định: “... thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại
khu công nghiệp, trừ khu công nghiệp thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội
thuận lợi theo quy định của pháp luật được miễn thuế tối đa không quá hai năm
và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo”.
- Tại khoản 12 Điều 1 Luật số
32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
quy định: “Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức
ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa
chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất”.
- Tại khoản 3 Điều 16 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành Luật thuế TNDN (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 6 Điều
1 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ) quy định:
“3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp
trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại
Khoản 3 Điều 15 Nghị định này và thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới tại khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện -
kinh tế xã hội thuận lợi).
Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi
quy định tại Khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị
loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm
các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc Trung ương và các
đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01 tháng
01 năm 2009; trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa
bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với khu công nghiệp căn cứ
vào vị trí thực tế của dự án đầu tư trên thực địa. Việc xác định đô thị loại đặc
biệt, loại I quy định tại Khoản này thực hiện theo quy định của Chính phủ quy định
về phân loại đô thị”.
- Tại khoản 5 Điều 16 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định:
“5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự
án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp theo quy định của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công
suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại
Khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời
gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng
thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập
tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này bằng với thời gian miễn thuế,
giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp.
...”.
- Tại khoản 3 Điều 20 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP quy định: “3. Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có
dự án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi chủ sở hữu,
chia, tách, sáp nhập, hợp nhất có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thu
nhập doanh nghiệp (kể cả tiền phạt nếu có), đồng thời được kế thừa các ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp (kể cả các khoản lỗ chưa được kết chuyển) của doanh
nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất nếu
tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, điều kiện
chuyển lỗ theo quy định của pháp luật.”
- Tại điểm a, điểm c khoản 5 Điều 18
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
thuế TNDN quy định:
“5. Dự án đầu tư mới:
a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP là:
...
- Dự án đầu tư đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc
Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư,
chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều
chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày
01/01/2014 của dự án đó.
...
c) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư mới không bao gồm các các trường hợp sau:
- Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách,
sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp theo quy định của pháp luật;
- Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ
sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài
sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp cũ để tiếp tục
hoạt động sản xuất kinh doanh, mua lại dự án đầu tư đang hoạt động).
Doanh nghiệp thành lập hoặc doanh nghiệp có dự
án đầu tư từ việc chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu,
chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh
nghiệp của doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi, chia, tách, sáp
nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp.”
- Tại khoản 4 Điều 10 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định:
“4. Sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản
6 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“6. Về đầu tư mở rộng
a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án
đầu tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới
công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa
bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số
218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghiệp trừ
khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt,
đô thị loại I trực thuộc Trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô
thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm
này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang
hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn giảm nếu
có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng
thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với
thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa
bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian
còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời
cũng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động.
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải
đáp ứng một trong các tiêu chí sau:...”.
- Tại khoản 2 Điều 13 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy
định:
“2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều
23 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“3. Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư
đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014
nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh
thu thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đầu tư mới theo
quy định tại Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn
thi hành.
...”.”
Theo công văn của Cục thuế tỉnh Hải Dương kèm theo
hồ sơ: Công ty TNHH Teikoku (Việt Nam) là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài được
thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư số 042043000074 thay đổi lần thứ nhất
ngày 20/01/2014 do Ban Quản lý các khu công nghiệp tỉnh Hải Dương cấp để thực
hiện dự án đầu tư trước đây của Công ty TNHH Fuji Việt Nam được thành lập theo
Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 042043000074 ngày 11/9/2007 (trên cơ sở hợp
đồng chuyển nhượng vốn ngày 19/10/2013 giữa Công ty TNHH Fuji, trụ sở chính tại
Hồng Kông với Công ty Teikokugiken Co.,LTD, trụ sở chính tại Nhật Bản).
Trong trường hợp này, Giấy chứng nhận đầu tư số 042043000074 đã được Ban Quản
lý các khu công nghiệp tỉnh Hải Dương điều chỉnh nhiều lần (lần đầu ngày
11/9/2007; thay đổi lần thứ nhất ngày 20/01/2014; thay đổi lần thứ hai ngày
10/4/2015; thay đổi lần thứ ba ngày 19/5/2016; thay đổi lần thứ tư ngày
19/9/2016), trong đó có sự chuyển đổi sở hữu (thay đổi nhà đầu tư, doanh nghiệp
thực hiện dự án đầu tư), bổ sung ngành nghề kinh doanh, thay đổi tên dự án đầu
tư, bổ sung mục tiêu của dự án, tăng tổng vốn đầu tư, thay đổi quy mô của dự
án, thay đổi tiến độ thực hiện dự án so với giấy chứng nhận đầu tư lần đầu năm
2007. Từ khi thành lập năm 2007 đến năm 2013, Công ty TNHH Fuji Việt Nam chưa
tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, tại hồ sơ cũng không có thông tin cụ
thể về giai đoạn này. Công ty TNHH Teikoku (Việt Nam) bắt đầu hoạt động sản xuất
kinh doanh và phát sinh doanh thu từ năm 2014; năm 2017 là năm đầu tiên Công ty
có thu nhập chịu thuế.
Pháp luật thuế TNDN đã có quy định về ưu đãi thuế
TNDN đối với dự án đầu tư mới, dự án đầu tư mở rộng.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Hải Dương phối hợp với cơ
quan quản lý nhà nước có thẩm quyền về đầu tư để xác định việc điều chỉnh tiến
độ thực hiện dự án so với Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu đã đảm bảo phù hợp quy
định hay chưa, trên cơ sở đó căn cứ quy định tại văn bản quy phạm pháp luật về
thuế có liên quan, rà soát cụ thể hợp đồng chuyển nhượng vốn, điều kiện thực tế
của Công ty TNHH Teikoku Việt Nam, thời điểm chính thức hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp, phát sinh doanh thu, việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi
của dự án gốc (Công ty Fuji Việt Nam) tại Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu và các
lần điều chỉnh tiếp theo sau khi chuyển đổi chủ sở hữu so với thực tế triển
khai dự án và quá trình thanh tra, kiểm tra các thời kỳ trước của Cục Thuế để
xác định ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư của Công ty (bao gồm cả hoạt động
đầu tư mở rộng) theo đúng quy định của pháp luật về thuế./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Vụ PC-TCT;
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS(3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Mạnh Thị Tuyết Mai
|