Kính
gửi: Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam.
Tổng cục Thuế nhận được Công văn số
28/CV-KT của Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam ngày 19/3/2012 (sau đây gọi là
Công văn số 28/CV-KT) về việc hướng dẫn về thuế cước vận tải quốc tế theo Hiệp
định giữa Văn phòng kinh tế và văn hóa Việt Nam tại Đài Bắc và Văn phòng kinh tế
và văn hoá Đài Bắc tại Hà Nội về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn
lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập (sau đây gọi là Hiệp định). Về
vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
I. Về nghĩa vụ thuế
thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế tại
Việt Nam của Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan)
1. Về việc áp dụng
nội luật
1.1. Về nghĩa vụ thuế
Điểm 1, Mục I, Phần
A, Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ
thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc
có thu nhập tại Việt Nam (sau đây gọi là Thông tư số 134/2008/TT-BTC) quy định
đối tượng áp dụng là:
“Tổ chức nước ngoài kinh doanh
có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối
tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài) kinh doanh
tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa
thuận, hoặc cam kết giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam.”
Theo quy định nêu trên, Hãng tàu
Yang Minh (Đài Loan) là đối tượng áp dụng của Thông tư số 134/2008/TT-BTC và do
đó có nghĩa vụ thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động vận tải quốc tế tại Việt
Nam. Cụ thể như sau:
- Trường hợp Hãng tàu Yang Minh
(Đài Loan) thỏa mãn điều kiện quy định tại điểm 1, Mục II, Phần
B, Thông tư số 134/2008/TT-BTC, bao gồm: (i) có cơ sở thường trú tại Việt
Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; (ii) thời hạn kinh doanh tại Việt
Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ
ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; và (iii) áp dụng chế
độ kế toán Việt Nam, thì có nghĩa vụ nộp thuế TNDN theo hướng dẫn tại điểm 3, Mục II, Phần B, Thông tư số 134/2008/TT-BTC. Cụ thể
Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan): “thực hiện theo quy định của Luật thuế TNDN
và các văn bản hướng dẫn thi hành.”
- Trường hợp Hãng tàu Yang Minh
(Đài Loan) không thỏa mãn các điều kiện nêu trên thì thực hiện nghĩa vụ thuế
theo hướng dẫn tại Điểm 3. Mục III, Phần B, Thông tư số
134/2008/TT-BTC. Cụ thể Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan) sẽ nộp thuế TNDN theo
tỷ lệ 2% trên doanh thu tính thuế (quy định tại Tiết khoản a),
Điểm 3.2, Mục III, Phần B, Thông tư số 134/2008/TT-BTC). Doanh thu tính thuế
được xác định theo quy định tại Tiết khoản b6), Điểm 3.1, Mục
III, Phần B, Thông tư số 134/2008/TT-BTC.
1.2. Về nghĩa vụ kê khai, khấu trừ
và nộp thuế
Điểm c, Khoản 2, Điều
18, Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số
85/2007 ngày 25/5/2007 và Nghị định số 106/2010 ngày 28/10/2010 (sau đây gọi là
Thông tư số 28/2011/TT-BTC) hướng dẫn:
“c) Khai thuế đối với hãng vận tải
nước ngoài
Tổ chức làm đại lý tàu biển hoặc
đại lý giao nhận vận chuyển hàng hóa cho các hãng vận tải nước ngoài có trách
nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho các hãng vận tải nước ngoài.
Hồ sơ khai thuế đối với hãng vận
tải nước ngoài được nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên đại lý tàu biển
hoặc đại lý giao nhận hàng hóa…”
Khoản 1.b, Điều 11,
Thông tư số 28/2011/TT-BTC nêu trên quy định:
“b) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc hoạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế
thu nhập doanh nghiệp phát sinh tại đơn vị trực thuộc cho cơ quan quản lý thuế
trực tiếp đơn vị trực thuộc”.
Theo các hướng dẫn và theo tinh thần
Công văn số 28/CV-KT nêu trên do Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam làm đại lý vận
tải đường biển cho Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan) nên Công ty TNHH Yang Minh Việt
Nam có trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho Hãng tàu Yang Minh
(Đài Loan).
Trường hợp Hãng tàu Yang Minh (Đài
Loan) có thu nhập từ vận tải biển tại các tỉnh và thành phố không phải nơi Công
ty TNHH Yang Minh Việt Nam đóng trụ sở chính (Thành phố Hồ Chí Minh) và tại các
địa phương này Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam có các chi nhánh hạch toán độc lập
thì Công ty TNHH Yang Ming Việt Nam có thể giao cho các chi nhánh này kê khai,
khấu trừ và nộp thuế thay cho Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan) tại cơ quan thuế địa
phương nơi có thu nhập từ vận tải biển.
2. Về việc áp dụng
Hiệp định
2.1. Về miễn, giảm thuế theo qui định
tại Hiệp định
Khoản 1, Điều 8 (Vận tải biển và vận
tải hàng không) của Hiệp định quy định:
“1. Lợi tức do một đối tượng cư
trú của một Bên ký kết thu được từ hoạt động của tàu thủy hoặc máy bay trong vận
tải quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế tại Bên đó.”
Theo quy định nêu trên, thu nhập của
Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan) (với tư cách là đối tượng cư trú của Đài Bắc) thu
được từ hoạt động vận tải quốc tế sẽ chỉ bị đánh thuế tại Đài Bắc, nghĩa là được
miễn thuế TNDN tại Việt Nam.
Số thuế TNDN được miễn theo Hiệp định
là số thuế được xác định theo hướng dẫn tại Điểm 1.1 nêu trên.
2.2. Về thủ tục miễn, giảm thuế
theo Hiệp định
Khoản 2.c.2, Điều
18, Thông tư số 28/2011/TT-BTC hướng dẫn:
“c.2. Hồ sơ Thông báo miễn, giảm
thuế theo Hiệp định:
Trường hợp hãng vận tải nước
ngoài thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế do áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế
hai lần giữa Việt Nam và nước, vùng lãnh thổ khác thì thực hiện thêm các thủ tục
sau:
Tại tờ khai thuế đối với hãng vận
tải nước ngoài của kỳ tính thuế đầu tiên của năm, hãng vận tải nước ngoài hoặc
đại lý của hãng vận tải nước ngoài phải gửi cho cơ quan thuế hồ sơ thông báo
thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định. Hồ sơ gồm:
- Thông báo thuộc diện miễn, giảm
thuế theo hiệp định theo Mẫu số 01/HTQT ban hành kèm theo thông tư này.
Trường hợp vì lý do bất khả
kháng người nộp thuế không cung cấp đủ các thông tin hoặc tài liệu theo yêu cầu
của Thông báo này, đề nghị giải trình cụ thể tại Thông báo này.
- Bản gốc Giấy chứng nhận cư trú
do cơ quan thuế của nước nơi hãng tàu nước ngoài cư trú cấp cho năm tính thuế
ngay trước năm thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo hiệp định đã được hợp
pháp hóa lãnh sự.
- Tài liệu chứng minh doanh nghiệp
điều hành trực tiếp tàu, là một trong các tài liệu sau:
+ Bản chụp Giấy đăng ký sở hữu
tàu có xác nhận của người nộp thuế;
+ Bản chụp Hợp đồng thuê tàu
(trường hợp doanh nghiệp đi thuê hoặc được trao quyền sử dụng) có xác nhận của
người nộp thuế;
+ Bản chính hoặc bản chụp Giấy
phép khai thác tàu định tuyến có xác nhận của cảng vụ;
+ Bản chính hoặc bản chụp giấy
phép tàu vào cảng có xác nhận của cảng vụ;
+ Bản chính giấy xác nhận của cảng
vụ về các tàu của hãng vào cảng Việt Nam;
+ Các tài liệu khác
…
Trường hợp các hãng vận tải nước
ngoài có đại lý chính, trụ sở chính của đại lý và các đại lý phụ, chi nhánh tại
nhiều địa phương ở Việt Nam, các đại lý, hãng vận tải nước ngoài nộp bản chính
Giấy chứng nhận cư trú đã hợp pháp hóa lãnh sự và Giấy chứng nhận đăng ký thuế
(hoặc Giấy đăng ký kinh doanh) cho Cục Thuế quản lý địa phương nơi hãng vận tải
nước ngoài có đại lý chính, trụ sở chính của đại lý; gừi bản chụp Giấy chứng nhận
cư trú đã hợp pháp hóa lãnh sự và Giấy chứng nhận đăng ký thuế (hoặc Giấy đăng
ký kinh doanh) có xác nhận của đại lý chính tại các Cục Thuế quản lý địa phương
nơi hãng vận tải nước ngoài có đại lý phụ, chi nhánh và ghi rõ nơi đã nộp bản
chính trong Thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định.”
Theo hướng dẫn trên, Hãng tàu Yang
Minh (Đài Loan) hoặc Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam (hoặc các chi nhánh hạch
toán độc lập của Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam) có trách nhiệm gửi hồ sơ
thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định cho các cơ quan thuế địa
phương nơi kê khai thuế.
Trường hợp Công ty TNHH Yang Minh
Việt Nam và các chi nhánh hạch toán độc lập của Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam
gửi hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định cho các cơ quan
thuế địa phương nơi kê khai thuế thì trong các bộ hồ sơ thông báo thuộc diện miễn,
giảm thuế theo Hiệp định này, bản chính Giấy chứng nhận cư trú đã hợp pháp hóa
lãnh sự và bản chính Giấy chứng nhận đăng ký thuế (hoặc Giấy đăng ký kinh
doanh) của Hãng tàu Yang Minh (Đài Loan) được kèm trong bộ hồ sơ gửi Cục thuế
TP. Hồ Chí Minh; bản chụp Giấy chứng nhận cư trú đã hợp pháp hóa lãnh sự và bản
chụp Giấy chứng nhận đăng ký thuế (hoặc Giấy đăng ký kinh doanh) của Hãng tàu
Yang Minh (Đài Loan) có xác nhận của Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam ghi rõ nơi
đã nộp bản chính được kèm trong các bộ hồ sơ gửi các cơ quan thuế địa phương
nơi gửi hồ sơ thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế theo Hiệp định.
II. Về miễn thuế
theo Hiệp định đối với các khoản thu nhập khác tại Việt Nam của hãng tàu Yang
Minh (Đài Loan)
Việc áp dụng Hiệp định được thực hiện
theo từng loại thu nhập cụ thể nêu tại Hiệp định. Tại Công văn số 28/CT-KT của
Công ty TNHH Yang Minh Việt Nam không nêu rõ các khoản thu nhập khác là loại
thu nhập nào nên Tổng cục thuế không có cơ sở để trả lời.
Tổng cục Thuế thông báo Công ty
TNHH Yang Minh Việt Nam biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản
quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC, Vụ CS, Vụ Kê khai, Website TCT;
- Lưu: VT, HTQT (2b), CS, PC
|
TL.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ HỢP TÁC QUỐC TẾ
Nguyễn Đức Thịnh
|