|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1403/CT-TTHT
V/v:
chính sách thuế
|
Tp.Hồ Chí Minh, ngày 04
tháng 02 năm 2015
|
Kính gởi: Công ty Cổ Phần In Và
Bao Bì Minh Phúc
Đ/chỉ: A34/I-A35/I đường D2, KCN Vĩnh Lộc, Q. Bình Tân
MST: 0301483336
Trả lời văn thư ngày 14/01/2015 của
Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC
ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế đệ quản lý, sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định (TSCĐ):
+ Tại Khoản 1 Điều 4 quy định:
“Xác định nguyên giá tài sản cố định
hữu hình:
a) TSCĐ hữu hình mua sắm:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể
cả mua mới và cũ): là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản thuế (không
bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi
ra tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như:
lãi tiền vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản cố định; chi phí
vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước
bạ và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
...”
+ Tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 quy
định:
“Quyền sử dụng đất không ghi nhận là
TSCĐ vô hình gồm:
...
+ Thuê đất trả tiền thuê một lần cho
cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật
đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền
thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.”
Căn cứ Điểm h, Điểm k, Khoản 2.2
Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định:
“h. Khấu hao đối với công trình trên đất
vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được
tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng
phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Trường hợp doanh nghiệp có công trình
trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản
xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được
trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng tài sản cố
định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng
các điều kiện như sau:
- Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất
mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp)
hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân có đất
và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính
xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn).
- Hóa đơn thanh toán khối lượng công
trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng,
quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của
doanh nghiệp .
- Công trình trên đất được quản lý,
theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định.
...
k. Quyền sử dụng đất lâu dài không
được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hoá đơn chứng từ và thực hiện
đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản
xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được
phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường
hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới). ”
Trường hợp Công ty theo trình bày ký
hợp đồng mua nhà xưởng (bao gồm chuyển quyền sử dụng đất thuê) được xây dựng
trên đất thuê tại Khu công nghiệp Vĩnh Lộc, Quận Bình Tân để phục vụ cho hoạt động
sản xuất kinh doanh, trong hợp đồng có tách riêng được giá trị nhà xưởng và giá
trị chuyển Quyền sử dụng đất thuê (thời gian thuê 40 năm). Nếu TSCĐ (nhà xưởng)
được xây dựng trên đất thuê đáp ứng đủ điều kiện theo quy định tại Điểm h Khoản
2.2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC thì được trích khấu hao tính vào chi phí
được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Đối với quyền sử dụng đất có thời
hạn (đất thuê) được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất còn lại ghi
trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.
Trường hợp Công ty có chi phí trả
lãi vay do vay tiền của Ngân hàng để thanh toán hợp đồng mua nhà xưởng thì
khoản chi phí lãi vay phát sinh trong quá trình đầu tư mua sắm tài sản này được
tính vào nguyên giá tài sản và giá trị quyền sử dụng đất.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết
để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được
trích dẫn tại văn bản này./.
|
Nơi nhận:
-
Như trên;
- Phòng PC;
- Lưu: HC, TTHT.
324944-22 Nghi.
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|