|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 13715/CT-TTHT
V/v giao dịch với các bên có
mối quan hệ liên kết
|
Hà
Nội, ngày 29 tháng 03 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng hạ tầng và giao
thông
(Địa chỉ: Lô C2F Cụm công nghiệp Cầu Giấy, Phường Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy,
Quận Đống Đa, Hà Nội - MST: 0101911295)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn
số 86/CV-TCKT đề ngày 02/03/2019 của Công ty cổ phần đầu tư xây dựng hạ tầng và
giao thông hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Nghị định số 20/2017/NĐ-CP
ngày 24/02/2017 của Chính Phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có
giao dịch liên kết:
+ Tại Điều 2 quy định về đối tượng áp
dụng:
“1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế
thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kê khai và có phát sinh giao dịch với
các bên có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này.”
+ Tại Điều 4 về giải thích từ ngữ:
“3. “Giao dịch liên kết” là giao dịch
phát sinh giữa các bên có quan hệ liên kết trong quá trình sản xuất, kinh
doanh, bao gồm: Mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển
giao, chuyển nhượng máy móc, thiết bị, hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho
vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; ...
chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết ”
+ Tại Điều 5 quy định về các bên có quan
hệ liên kết:
“1. Các bên có quan hệ liên kết
(sau đây viết tắt là “bên liên kết”) là các bên có mối quan hệ thuộc một trong
các trường hợp:
a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc
gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia;
b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp
cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư của một bên khác.
2. Các bên liên kết tại khoản 1 Điều
này được quy định cụ thể như sau:
a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực
tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;
…
c) Một doanh nghiệp là cổ đông lớn nhất về vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 10% tổng số cổ phần của doanh
nghiệp kia;
…”
+ Tại Khoản 3 Điều 8 quy định cách
xác định chi phí để tính thuế trong một số trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp
có giao dịch liên kết đặc thù:
“Tổng chi phí lãi vay phát sinh
trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp không vượt quá 20% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ của người nộp thuế.
Quy định này không áp dụng với người
nộp thuế là đối tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh
bảo hiểm.
Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi
phí lãi vay trong kỳ tính thuế theo Mẫu số 01
tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.”
+ Tại Điều 14 quy định hiệu lực thi
hành:
“Nghị định này có hiệu lực thi
hành từ ngày 01 tháng 5 năm 2017.”
- Căn cứ Phụ lục II ban hành kèm theo
Thông tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/04/2017 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện
một số điều của Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 của Chính Phủ hướng
dẫn kê khai mẫu số 01 Thông tin quan hệ
liên kết và giao dịch liên kết quy định:
“- Chi tiêu “Chi phí lãi tiền
vay”: Ghi giá trị chi phí lãi vay tính vào chi phí tài chính trong kỳ.
…
+ Cột (6): Ghi tổng giá trị theo
xác định tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết, theo APA đối với giao dịch phát sinh với các bên liên kết và giá trị ghi tại sổ kế
toán đối với giao dịch phát sinh với các bên độc lập.”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy
định:
“Điều 6 khoản chi được trừ và
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ
nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ
các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua
hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm
thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt...
2. Các khoản chi không được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:...
2.17. Phần chi phí trả lãi tiền
vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ
chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
công bố tại thời điểm vay.
2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng
với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký
còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường
hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá
trình đầu tư đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu
tư.
Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ
vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư
vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế.
…”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP
Hà Nội trả lời theo nguyên tắc sau:
1. Trường hợp Công ty là đối tượng nộp
thuế TNDN theo phương pháp kê khai và có phát sinh giao dịch với các bên có
quan hệ liên kết theo quy định tại Khoản 3 Điều 4 và Điều 5 Nghị định số
20/2017/NĐ-CP thì Công ty thuộc đối tượng điều chỉnh của Nghị định số
20/2017/NĐ-CP .
2. Trường hợp Công ty thuộc đối tượng
điều chỉnh theo quy định tại Khoản 3 Điều 8 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP thì Công
ty xác định chi phí lãi vay được trừ theo quy định tại Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ tài chính và không vượt quá 20% của tổng lợi
nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao
trong kỳ của người nộp thuế. Trong đó chi phí lãi vay xác định theo nguyên tắc
nêu trên là tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của Công ty (không phân biệt
chi phí lãi vay phát sinh từ các bên liên kết hay từ các bên độc lập).
Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng
mắc, đề nghị đơn vị liên hệ Phòng Kiểm tra thuế số 6 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
cổ phần đầu tư xây dựng hạ tầng và giao thông được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT6;
- Phòng Pháp chế;
- Phòng GCN;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|