|
CHÍNH PHỦ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 20/2017/NĐ-CP
|
Hà Nội,
ngày 24 tháng 02 năm 2017
|
NGHỊ ĐỊNH
QUY
ĐỊNH VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT
Căn cứ Luật tổ chức Chính phủ ngày 19
tháng 6 năm 2015;
Căn cứ Luật quản lý thuế ngày 29
tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật quản lý thuế ngày 20
tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
ngày 03 tháng 6 năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 19 tháng 6 năm 2013;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều
của các Luật về thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn cứ Luật đầu tư ngày 26 tháng 11
năm 2014;
Căn cứ Luật doanh nghiệp ngày 26 tháng
11 năm 2014;
Căn cứ Luật kế toán ngày 20 tháng 11
năm 2015;
Theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài
chính;
Chính phủ ban hành Nghị định quy định
về quản lý thuế đối với doanh
nghiệp có giao dịch liên kết.
Chương I
QUY
ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều
chỉnh
1. Nghị định này quy định nguyên tắc,
phương pháp, trình tự, thủ tục xác định giá giao dịch liên kết; nghĩa vụ
của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá của giao dịch liên kết và kê
khai nộp thuế; trách nhiệm của các cơ quan nhà nước trong quản lý, kiểm tra,
thanh tra thuế đối với người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết.
2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm
vi điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch phát sinh trong hoạt động sản
xuất kinh doanh của người nộp thuế có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5
Nghị định này, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hóa, dịch
vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước được thực hiện theo quy định của
pháp luật về giá.
Điều 2. Đối tượng áp
dụng
1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo phương pháp kê khai và có phát sinh giao dịch với các bên có
quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này.
2. Cơ quan thuế bao gồm Tổng cục Thuế,
Cục Thuế và Chi cục Thuế.
3. Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân
khác có liên quan đến việc áp dụng quy định về quản lý giá của giao dịch liên kết,
bao gồm cả Cơ quan thuế của quốc gia, vùng lãnh thổ có Hiệp định thuế đang còn
hiệu lực với Việt Nam.
Điều 3. Nguyên tắc áp
dụng
1. Người nộp thuế có giao dịch liên kết
phải thực hiện kê khai các giao dịch liên kết; loại trừ các yếu tố làm giảm
nghĩa vụ thuế do quan hệ liên kết chi phối, tác động để xác định nghĩa vụ thuế
đối với các
giao dịch liên kết tương đương với các giao dịch độc lập có cùng điều
kiện.
2. Cơ quan thuế thực hiện quản lý, kiểm
tra, thanh tra
đối với giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo nguyên tắc giao dịch độc
lập và bản chất quyết định hình thức để không công nhận các giao dịch liên kết
làm giảm nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước và thực hiện điều
chỉnh giá giao dịch liên kết để xác định đúng nghĩa vụ thuế quy định tại Nghị định
này.
3. Nguyên tắc giao dịch độc lập được
áp dụng theo nguyên tắc giao dịch giữa các bên độc lập, không có quan hệ liên kết
tại các Hiệp định thuế có hiệu lực thi hành tại Việt Nam.
Điều 4. Giải thích từ
ngữ
1. “Hiệp định thuế” là thuật ngữ rút gọn
của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với
các loại thuế đánh vào thu nhập ký kết giữa Việt Nam và các quốc gia, vùng lãnh
thổ và Hiệp định sửa đổi, bổ sung các Hiệp định hiện có hiệu lực thi hành tại
Việt Nam.
2. “Cơ quan thuế đối tác” là Cơ quan
thuế của nước, vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam.
3. “Giao dịch liên kết” là giao dịch
phát sinh giữa các bên có quan hệ liên kết trong quá trình sản xuất, kinh
doanh, bao gồm: Mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển
giao, chuyển nhượng máy móc, thiết bị, hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho
vay, dịch vụ tài
chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi,
thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình,
tài sản vô hình và thỏa thuận sử dụng chung nguồn lực như hợp lực, hợp tác
khai thác sử dụng nhân lực; chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết.
4. “Giao dịch độc lập” là giao dịch giữa
các bên không có quan hệ
liên kết.
5. “Đối tượng so sánh độc lập” là các
giao dịch độc lập hoặc doanh nghiệp thực hiện giao dịch độc lập được lựa chọn trên
cơ sở phân tích so sánh, xác định đối tượng so sánh tương đồng để xác định mức
giá; tỷ suất lợi nhuận; tỷ lệ
phân bổ lợi nhuận nhằm xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước của
người nộp thuế, đảm bảo đúng quy định của Luật quản lý thuế và Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp.
6. “Khác biệt trọng yếu” là khác biệt
về thông tin hoặc dữ liệu có ảnh hưởng
quan trọng hoặc đáng kể đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận và tỷ lệ phân bổ lợi nhuận
của các bên tham gia giao dịch.
7. “Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế” là
các thông tin, dữ liệu do Cơ quan thuế xây dựng, quản lý theo quy định tại Luật
quản lý thuế liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế do cơ
quan thuế thu thập, phân tích, lưu giữ, cập nhật và quản lý từ các nguồn khác
nhau, bao gồm cả cơ sở dữ liệu và thông tin trao đổi với các cơ quan quản lý
thuế, cơ quan có thẩm quyền ở nước ngoài.
8. Nguyên tắc “Bản chất quyết định
hình thức” là nguyên tắc nhằm phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của người
nộp thuế để xác định bản chất của giao dịch liên kết làm cơ sở đối chiếu với
các giao dịch độc lập tương
đương, đảm bảo các giao dịch liên kết thể hiện đúng bản chất thương mại, kinh tế,
tài chính được tiến hành giữa các bên không có quan hệ liên kết, không để các
quan hệ liên kết này chi phối làm sai lệch nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước
của người nộp thuế. Nguyên tắc này căn cứ dữ liệu, thực tế thực hiện giao dịch
giữa các bên liên kết để so sánh với giao dịch độc lập trong điều kiện tương đồng,
không phụ thuộc hình thức của giao dịch được thể hiện trong hợp đồng, văn bản giữa
các bên có quan hệ liên kết. Việc xác định bản chất quan hệ kinh tế, tài chính,
thương mại của giao dịch liên kết được thực hiện dựa trên so sánh, đối chiếu với
các giao dịch độc lập có điều kiện tương đồng.
9. “Khoảng giá trị giao dịch độc lập”
là tập hợp các giá trị về mức giá; tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận
của các đối tượng so sánh độc lập được Cơ quan thuế và người nộp thuế lựa chọn
trên cơ sở dữ liệu quy định tại Điều 9 Nghị định này. Các giá trị thuộc tập hợp
này có mức độ so sánh tin cậy tương đương nhau. Trong trường hợp cần thiết, áp
dụng phương pháp xác suất thống kê để xác định khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn
và giá trị giữa mang tính chất đại diện, phổ quát, phổ biến nhằm tăng độ tin cậy
của tập hợp các đối tượng so sánh độc lập.
10. “Công ty mẹ tối cao của tập đoàn”
là thuật ngữ sử dụng để chỉ pháp nhân có vốn chủ sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp
tại các pháp nhân khác của một tập đoàn đa quốc gia và không bị sở hữu bởi bất
kỳ pháp nhân nào khác. Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty mẹ tối cao của tập
đoàn không được hợp nhất vào bất kỳ báo cáo tài chính của một pháp nhân nào
khác trên toàn cầu.
Chương II
QUY
ĐỊNH CHI TIẾT
Điều 5. Các bên có
quan hệ liên kết
1. Các bên có quan hệ liên kết (sau
đây viết tắt là “bên liên kết”) là các bên có mối quan hệ thuộc một trong các
trường hợp:
a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc
gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia;
b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp
cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư của một bên khác.
2. Các bên liên kết tại khoản 1 Điều
này được quy định cụ thể như sau:
a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp
hoặc gián tiếp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;
b) Cả hai doanh nghiệp đều có ít nhất
25% vốn góp của chủ sở hữu do một bên thứ ba nắm giữ trực tiếp hoặc
gián tiếp;
c) Một doanh nghiệp là cổ đông lớn nhất
về vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp
ít nhất 10% tổng số cổ phần của doanh nghiệp kia;
d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho
một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản
vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết và các giao dịch
tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn
góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản
nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay;
đ) Một doanh nghiệp chỉ định thành
viên ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền kiểm soát của một doanh nghiệp khác
với điều kiện số lượng các thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định
chiếm trên 50% tổng số thành viên
ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền kiểm soát của doanh nghiệp thứ hai; hoặc
một thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định có quyền quyết định các
chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thứ hai;
e) Hai doanh nghiệp cùng có trên 50%
thành viên ban lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quyền quyết
định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một
bên thứ ba;
g) Hai doanh nghiệp được điều hành hoặc
chịu sự kiểm soát về nhân sự, tài chính và hoạt động kinh doanh bởi các cá nhân
thuộc một trong các mối quan hệ vợ, chồng, cha đẻ, cha nuôi, mẹ đẻ, mẹ nuôi, con đẻ,
con nuôi, anh ruột, chị ruột, em ruột, anh rể, em rể, chị dâu, em dâu, ông nội,
bà nội, cháu nội, ông ngoại, bà ngoại, cháu ngoại, cô, chú, bác, cậu, dì ruột
và cháu ruột;
h) Hai cơ sở kinh doanh có mối
quan hệ trụ sở chính và cơ sở thường trú hoặc cùng là cơ sở thường trú của tổ
chức, cá nhân nước ngoài;
i) Một hoặc nhiều doanh nghiệp chịu sự
kiểm soát của một cá nhân thông qua vốn góp của cá nhân này vào doanh nghiệp đó
hoặc trực tiếp tham gia điều hành doanh nghiệp;
k) Các trường hợp khác trong đó doanh
nghiệp chịu sự điều hành, kiểm soát quyết định trên thực tế đối với hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp kia.
Điều 6. Phân tích so
sánh, lựa chọn đối tượng so sánh độc lập để so sánh, xác định giá giao dịch
liên kết
1. Nguyên tắc phân tích so sánh với
các giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chất quyết định hình thức để
xác định bản chất giao dịch liên kết có tính chất tương đồng với các đối tượng
so sánh độc lập.
a) Bản chất giao dịch được đối chiếu
giữa hợp đồng pháp lý hoặc văn bản, thỏa thuận giao dịch của các bên liên kết với
thực tiễn thực hiện của các bên. Trường hợp người nộp thuế phát sinh giao dịch
liên kết nhưng không có thỏa thuận bằng văn bản hoặc thỏa thuận không phù hợp
nguyên tắc giao dịch độc
lập hoặc thực tế thực hiện không phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập giữa các
bên không có quan hệ liên kết, giao dịch liên kết phải được xác định theo đúng
bản chất kinh doanh giữa các bên độc lập, cụ thể: Bên liên kết nhận doanh thu,
lợi nhuận từ giao dịch liên kết với người nộp thuế phải có quyền sở hữu và kiểm
soát rủi ro kinh doanh đối với các tài sản, hàng hóa, dịch vụ, nguồn lực, quyền
mang lại lợi ích kinh tế và các quyền tạo ra thu nhập từ cổ phần, cổ phiếu và các công
cụ tài chính khác và người nộp thuế phát sinh chi phí từ giao dịch với bên liên kết
phải nhận được lợi ích, giá trị kinh tế trực tiếp hoặc góp phần tạo ra doanh
thu, giá trị gia tăng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế phù hợp
nguyên tắc giao dịch độc
lập;
b) Bản chất giao dịch được xác định bằng
phương pháp thu thập thông tin, chứng cứ, dữ liệu về giao dịch, rủi ro của các
bên liên kết trong thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh.
2. Phân tích so sánh phải đảm bảo tính
tương đồng giữa đối tượng so sánh độc lập và giao dịch liên kết,
không có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ
phân bổ lợi nhuận giữa các bên. Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến
mức giá; tỷ suất lợi nhuận
hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận,
phải phân tích, xác định và thực hiện điều chỉnh loại trừ khác biệt trọng yếu
theo các yếu tố so sánh quy định tại khoản 3 Điều này và phù hợp với từng
phương pháp xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại Điều 7 Nghị định
này.
Phân tích so sánh tìm kiếm các đối tượng
so sánh độc lập tương đồng:
a) Lựa chọn đối tượng so sánh độc lập
nội bộ là giao dịch giữa người nộp thuế với bên không có quan hệ liên kết, đảm
bảo tương đồng không có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến mức giá; tỷ suất lợi
nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận giữa
các bên. Trường hợp không có đối tượng so sánh độc lập nội bộ tương đồng, thực
hiện lựa chọn đối tượng so sánh theo điểm b và c khoản 3 Điều 9 Nghị định này.
Việc so sánh giữa giao dịch liên kết và giao dịch độc lập được thực hiện trên
cơ sở từng giao dịch đối với từng sản phẩm tương đồng. Trường hợp không thể so
sánh giao dịch theo sản phẩm, việc gộp chung các giao dịch phải đảm bảo phù hợp bản chất,
thực tiễn kinh doanh và việc áp dụng phương pháp xác định giá của giao dịch
liên kết được thực hiện theo quy định tại Điều 7 Nghị định này;
b) Dữ liệu tài chính của các đối tượng
so sánh phải đảm bảo độ tin cậy để sử dụng cho mục đích kê khai, tính thuế, phù
hợp với các quy định về kế toán, thống kê và thuế. Thời điểm phát sinh giao dịch
của các đối tượng so sánh độc lập phải cùng thời điểm phát sinh với giao dịch
liên kết hoặc có năm tài chính cùng với năm tài chính của người nộp thuế, trừ
trường hợp đặc thù cần thiết mở rộng thời
gian so sánh theo quy định tại điểm d khoản này. Định dạng dữ liệu phải đảm bảo
có thể so sánh, tính toán được các mức giá tại thời điểm giao dịch hoặc trong cùng kỳ
tính thuế; dữ liệu so sánh về tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận phải
đảm bảo ít nhất là ba kỳ tính thuế liên tục. Đối với các giá trị tỷ suất, tỷ lệ
tương đối, người nộp thuế làm tròn số đến chữ số thứ hai sau dấu thập phân. Trường hợp
số tương đối được lấy từ các số liệu công bố không có số tuyệt đối đi kèm và
không sử dụng nguyên tắc làm tròn này thì lấy theo số liệu đã công bố có trích
dẫn nguồn;
c) Số lượng tối thiểu đối tượng
so sánh độc lập được chọn sau khi phân tích so sánh và điều chỉnh khác biệt trọng
yếu được lựa chọn như sau: Một đối tượng trong trường hợp giao dịch liên kết hoặc
người nộp thuế thực hiện giao dịch liên kết và đối tượng so sánh độc lập không
có khác biệt; ba đối tượng trong trường hợp đối tượng so sánh độc lập có khác
biệt nhưng có đủ thông tin, dữ liệu làm cơ sở để loại trừ tất cả các khác biệt
trọng yếu và năm đối tượng trở lên trong trường hợp chỉ có thông tin, dữ liệu
làm cơ sở để loại trừ hầu hết các
khác biệt trọng yếu của đối tượng so sánh độc lập;
Trong trường hợp các đối tượng so sánh
được lựa chọn không có độ tin cậy tương đương nhau, thực hiện áp dụng phương
pháp xác suất thống kê để xác định khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn và lựa
chọn giá trị giữa của tập hợp để
điều chỉnh, xác định lại mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ
phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế theo các phương pháp xác định giá giao dịch
liên kết quy định tại Điều 7 Nghị định này;
d) Đối với giao dịch liên kết mang tính đặc
thù hoặc duy nhất không tìm kiếm được đối tượng so sánh độc lập để so sánh thì
thực hiện mở rộng phạm vi phân tích so sánh về ngành, thị trường địa lý, thời
gian so sánh để tìm kiếm đối tượng so sánh độc lập. Việc mở rộng phạm vi phân
tích so sánh được thực hiện như sau: Lựa chọn các đối tượng so sánh độc lập
theo phân ngành kinh tế có tính tương đồng cao nhất với phân ngành hoạt động của
người nộp thuế trong cùng thị trường địa lý; mở rộng thị trường địa lý sang các
nước trong khu vực có điều kiện ngành và trình độ phát triển kinh tế tương đồng.
Trường hợp mở rộng phạm vi phân tích
lựa chọn đối tượng so sánh độc lập tại các thị trường địa lý khác, phải phân
tích tính tương đồng và các khác biệt trọng yếu định tính và định lượng theo
quy định tại điểm e khoản này và khoản 2 Điều 7 Nghị
định này; hoặc sử dụng số liệu, dữ liệu của các đối tượng so sánh độc lập trong
niên độ trước và thực hiện điều chỉnh các khác biệt trọng yếu do yếu tố thời
gian (nếu có).
Thời gian mở rộng thu thập số liệu, dữ
liệu của đối tượng so sánh độc lập không quá một năm tài chính so với năm tài
chính của người nộp thuế nếu sử dụng
phương pháp xác định giá quy định tại khoản 2 Điều 7 Nghị định này.
đ) Căn cứ phương pháp xác định giá và
các đối tượng so sánh độc lập được lựa chọn, thực hiện điều chỉnh mức giá; tỷ
suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế để xác định
nghĩa vụ thuế thu nhập
doanh nghiệp của người nộp thuế không làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp
ngân sách nhà nước.
3. Phân tích so sánh áp dụng phương
pháp đối chiếu, rà soát, điều chỉnh khác biệt trọng yếu đối với các yếu tố so
sánh để lựa chọn các đối tượng so sánh độc lập.
a) Yếu tố so sánh gồm đặc tính sản phẩm
của hàng hóa, dịch vụ, tài sản (sau đây viết tắt là đặc tính sản phẩm); chức
năng hoạt động và tài sản, rủi ro sản xuất kinh doanh; điều kiện hợp đồng và điều
kiện kinh tế khi phát sinh giao dịch;
b) Phân tích chức năng hoạt động và
tài sản, rủi ro sản xuất kinh doanh, phải xác định được các chức năng chính gắn với việc sử
dụng các loại tài sản, vốn, chi phí, bao gồm việc hợp tác khai thác sử dụng
nhân lực, chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết và rủi ro từ việc đầu tư tài sản,
vốn, cũng như các rủi ro gắn với khả năng thu lợi nhuận liên quan đến
giao dịch kinh doanh. Phân tích chức năng là căn cứ để xác định, phân
bổ lại rủi ro sản
xuất kinh doanh thực tế của các bên liên kết;
c) Phân tích các yếu tố so sánh đặc
thù của tài sản vô hình, phải rà soát phân tích các quyền mang lại lợi
ích kinh tế quy định tại hợp đồng, thỏa thuận
và các mối quan hệ phi hợp đồng mang lại lợi ích kinh tế cho các bên. Phân tích
tài sản vô hình phải căn cứ quyền sở hữu tài sản; lợi nhuận tiềm năng từ tài
sản vô hình; các hạn chế về phạm vi địa lý trong việc sử dụng, khai thác quyền
đối với tài sản
vô hình; vòng đời
của tài sản vô hình; các quyền
và mối quan hệ mang lại lợi ích kinh tế; việc người được nhượng quyền có tham
gia phát triển tài sản vô hình và chức năng hoạt động, khả năng kiểm soát rủi ro
kinh doanh trên thực tế của từng bên liên kết liên quan đến toàn bộ quá trình
phát triển, gia tăng, duy trì, bảo vệ và khai thác tài sản vô hình;
d) Phân tích điều kiện kinh tế khi
phát sinh giao dịch phải bao
gồm lợi thế chi phí dựa trên yếu tố vị trí địa lý, chức năng chuyên môn hóa; trình
độ phát triển của thị trường và các điều kiện kinh tế của ngành, lĩnh vực kinh
doanh của người nộp thuế;
đ) Phân tích so sánh, loại trừ các
khác biệt trọng yếu là phân tích loại trừ khác biệt về mặt định tính và định lượng
đối với thông tin hoặc số liệu tài chính có ảnh hưởng trọng yếu đến yếu tố làm
căn cứ xác định giá giao dịch liên kết theo từng phương pháp xác định giá quy định
tại Điều 7 Nghị định này. Việc xác định khác biệt trọng yếu được căn cứ định lượng
và định tính, bao gồm: Khác biệt định lượng là khác biệt xác định bằng số tuyệt
đối về chu kỳ kinh doanh, số năm thành lập, hoạt động của doanh nghiệp hoặc số
tương đối như khác biệt về chỉ tiêu tài chính theo đặc thù ngành nghề đầu tư hoặc
chức năng hoạt động, khác biệt về vốn lưu động; khác biệt định tính là các
thông tin được xác định căn cứ vào từng phương pháp xác định giá.
Các thông tin được xác định là trọng yếu
bao gồm: Khác biệt về đặc tính sản phẩm, điều kiện hợp đồng, chức năng, tài sản
và rủi ro và ngành nghề kinh doanh, điều kiện kinh tế của người nộp thuế và các
đối tượng so sánh độc lập; các khác biệt về chính sách, môi trường đầu tư, tác
động của chi phí đầu vào sản xuất kinh doanh tại các thị trường địa lý khác
nhau.
Các khác biệt định lượng và định tính
phải được rà soát, điều chỉnh tương ứng với các yếu tố so sánh có ảnh hưởng trọng
yếu đến phương pháp xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Điều 7 Nghị định
này.
e) Kết quả phân tích là căn cứ lựa chọn
đối tượng so sánh độc lập phù hợp với từng phương pháp xác định giá giao dịch
liên kết quy định tại Điều 7 Nghị định này.
4. Quy trình phân tích so sánh bao gồm
các bước:
a) Xác định bản chất của giao dịch
liên kết trước khi tiến hành phân tích tính tương đồng với các đối tượng so
sánh độc lập;
b) Phân tích so sánh, tìm kiếm, lựa chọn
các đối tượng so sánh độc lập tương đồng trên cơ sở xác định thời gian so sánh,
đặc tính sản phẩm, điều kiện hợp đồng; phân tích ngành, thị trường, điều kiện
kinh tế khi phát sinh giao dịch; phân tích giao dịch liên kết và người
nộp thuế thực hiện giao dịch liên kết; nguồn cơ sở dữ liệu; phương pháp xác định
giá giao dịch liên kết và điều chỉnh các khác biệt trọng yếu (nếu có);
c) Xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc
tỷ lệ phân bổ lợi nhuận căn cứ kết quả phân tích các đối tượng so sánh độc lập
để làm cơ sở so sánh, áp dụng xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp của người nộp thuế, không làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước.
Phương pháp tính toán phải được áp dụng thống nhất trong chu kỳ, giai đoạn sản
xuất kinh doanh phù hợp chức năng, mô hình kinh doanh theo quy định tại Điều 7
Nghị định này.
Điều 7. Các phương
pháp so sánh xác định giá của giao dịch liên kết
Phương pháp so sánh xác định giá của
giao dịch liên kết (viết
tắt là phương pháp xác định giá giao dịch liên kết) được áp dụng phù hợp nguyên
tắc giao dịch độc lập, bản chất giao dịch và chức năng của người nộp thuế trên
cơ sở tính toán, áp dụng thống nhất trong toàn bộ chu kỳ, giai đoạn sản xuất
kinh doanh; căn cứ dữ liệu tài chính của các đối tượng so sánh độc lập được lựa
chọn theo các nguyên tắc phân tích so sánh quy định tại Điều 6 Nghị định này.
Phương pháp xác định giá giao dịch liên kết được lựa chọn trong các phương pháp
quy định dưới đây, căn cứ vào đặc điểm của giao dịch liên kết, tính sẵn có của
thông tin dữ liệu và bản chất của phương pháp xác định giá.
Các phương pháp xác định giá giao dịch
liên kết được quy định như sau:
1. Phương pháp so sánh giá giao dịch
liên kết với giá giao dịch độc lập (sau đây viết tắt là phương pháp so sánh giá
giao dịch độc lập):
a) Các trường hợp áp dụng phương pháp
so sánh giá giao dịch độc lập, bao gồm: Người nộp thuế thực hiện giao dịch liên
kết đối với từng chủng loại hàng hóa, tài sản hữu hình, loại hình dịch vụ có điều
kiện giao dịch, lưu thông phổ biến trên thị trường hoặc có giá được công bố
trên các sàn giao dịch hàng hóa, dịch vụ trong nước và quốc tế; giao dịch thanh
toán phí bản quyền khi khai thác tài sản vô hình; thanh toán lãi vay trong hoạt
động vay và cho vay; hoặc người nộp thuế thực hiện cả giao dịch độc lập
và giao dịch liên kết đối với sản phẩm
tương đồng về đặc tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng;
b) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc
lập được thực hiện trên nguyên tắc không có khác biệt về đặc tính sản phẩm và điều
kiện hợp đồng khi so
sánh giá giao dịch độc lập và giá giao dịch liên kết có ảnh hưởng trọng yếu đến
giá sản phẩm. Trường hợp có các khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm,
phải loại trừ các khác biệt trọng yếu này.
Các yếu tố đặc tính sản phẩm và điều
kiện hợp đồng có tác động trọng yếu đến giá sản phẩm, bao gồm: Đặc tính, chất
lượng, thương hiệu, nhãn hiệu thương mại của sản phẩm và quy mô, khối lượng
giao dịch; các điều kiện hợp đồng cung cấp, chuyển giao sản phẩm: Khối lượng, thời hạn
chuyển giao, thời hạn thanh toán và các điều kiện khác của hợp đồng; quyền phân
phối, tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, tài sản
có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế và thị trường nơi diễn ra giao dịch và các yếu
tố khác tác động đến giá sản phẩm là điều kiện kinh tế và chức năng hoạt động của
người nộp thuế.
c) Phương pháp xác định: Giá sản phẩm
trong giao dịch liên kết được điều chỉnh theo giá sản phẩm trong giao dịch độc lập
hoặc giá trị giữa khoảng giá giao dịch độc lập chuẩn của các đối tượng so sánh
độc lập theo quy định tại Nghị định này.
Trường hợp giá sản phẩm được công bố
trên các sàn giao dịch hàng hóa,
dịch vụ trong nước và quốc tế, giá sản phẩm trong giao dịch liên kết được xác định
theo giá sản phẩm được công bố có thời điểm và các điều kiện giao dịch tương đồng.
Người nộp thuế mua máy móc, thiết bị từ
bên liên kết ở nước ngoài phải có tài liệu, chứng từ chứng minh giá mua máy
móc, thiết bị tuân theo nguyên tắc giao dịch độc lập tại thời điểm mua: Đối với
máy móc, thiết bị mới, giá so sánh là giá hóa đơn bên liên kết mua máy móc, thiết
bị đó từ bên độc lập; đối với máy móc, thiết bị đã qua sử dụng, phải có hóa
đơn, chứng từ gốc tại thời điểm mua, khi đó giá trị tài sản được xác định lại
theo quy định hiện hành của pháp luật về hướng dẫn quản lý, sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định.
d) Kết quả xác định giá giao dịch liên
kết là giá tính thuế để kê khai, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp,
nhưng không làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước của người nộp
thuế.
2. Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận
của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so
sánh độc lập:
a) Các trường hợp áp dụng phương pháp
so sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của
các đối tượng so
sánh độc lập, bao gồm: Người nộp thuế không có cơ sở dữ liệu và thông tin để áp dụng
phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập quy định tại khoản 1 Điều này hoặc
người nộp thuế không thể so sánh giao dịch theo sản phẩm trên cơ sở từng giao dịch
đối với từng sản phẩm tương đồng, việc gộp chung các giao dịch được tiến hành
nhằm đảm bảo phù hợp bản chất, thực tiễn kinh doanh và lựa chọn được tỷ suất lợi
nhuận của các đối tượng so sánh độc lập phù hợp hoặc người nộp thuế không thực
hiện chức năng tự chủ đối với toàn bộ
chuỗi hoạt động sản
xuất, kinh doanh hoặc không tham gia thực hiện các giao dịch liên kết tổng hợp,
đặc thù theo quy định tại khoản 3 Điều này;
b) Nguyên tắc áp dụng: Phương pháp so
sánh tỷ suất lợi nhuận được áp dụng trên nguyên tắc không có khác biệt về chức
năng hoạt động, tài sản, rủi ro; điều kiện kinh tế và phương pháp hạch toán kế
toán khi so sánh giữa người nộp thuế và đối tượng so sánh độc lập có ảnh hưởng
trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận. Trường hợp có các khác biệt ảnh hưởng trọng yếu
đến tỷ suất lợi nhuận, khi đó phải loại trừ các khác biệt trọng yếu này.
Các yếu tố chức năng,
tài sản, rủi ro kinh doanh và điều kiện kinh tế có tác động trọng yếu đến tỷ suất
lợi nhuận, bao gồm: Các yếu tố về tài sản, vốn, chi phí; quyền kiểm soát, quyền
quyết định trên thực tế phục vụ cho việc thực hiện chức năng chính của người nộp
thuế; tính chất ngành nghề hoạt động kinh doanh và thị trường sản xuất, tiêu thụ
sản phẩm; phương pháp hạch toán kế toán và cơ cấu chi phí của sản phẩm; điều kiện
kinh tế diễn ra giao dịch.
Các yếu tố tác động khác được xác định
căn cứ thực tiễn thực hiện giữa các bên liên kết, bao gồm các quan hệ thương mại
hoặc tài chính của tập đoàn đa quốc gia; hỗ trợ kỹ thuật; chia sẻ bí quyết kinh
doanh; sử dụng nhân sự biệt phái hoặc kiêm nhiệm và các điều kiện kinh tế của
ngành, lĩnh vực kinh doanh của người nộp thuế. Các yếu tố so sánh khác là đặc
tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng.
Người nộp thuế thực hiện kinh doanh với
chức năng đơn giản, không có chức năng quyết định chiến lược và phát sinh giao
dịch tạo giá trị gia tăng thấp, bao gồm các doanh nghiệp thực hiện hoạt động sản
xuất hoặc phân phối không chịu rủi ro hàng tồn kho, rủi ro thị trường và không
phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác tài sản vô hình thì không gánh
chịu lỗ phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh từ các rủi ro này;
c) Phương pháp xác định: Phương pháp
so sánh tỷ suất lợi nhuận sử dụng tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất lợi nhuận
thuần của các đối tượng so
sánh độc lập được chọn để xác định tỷ suất
lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất lợi nhuận thuần tương ứng của người nộp thuế. Việc lựa chọn
tỷ suất lợi nhuận bao gồm tỷ suất lợi nhuận gộp và tỷ suất lợi nhuận thuần tính
trên doanh thu, chi phí hoặc tài sản phụ thuộc vào bản chất và điều kiện kinh tế
của giao dịch; chức năng của người nộp thuế và phương pháp hạch toán kế toán của các
bên. Cơ sở xác định tỷ suất lợi nhuận bao gồm doanh thu, chi phí hoặc tài sản là số liệu kế toán của người
nộp thuế không do các
bên liên kết kiểm soát, quyết
định giá giao dịch liên kết.
- Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận
gộp trên doanh thu (phương pháp giá bán lại):
Giá mua vào của hàng hóa, dịch vụ, tài
sản (giá vốn) từ bên liên kết bằng (=) giá bán ra (doanh thu thuần) của hàng hóa, dịch vụ,
tài sản bán lại cho bên độc lập trừ (-) lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh
thu thuần) của người nộp thuế trừ (-) một số chi phí khác bao gồm trong giá mua: Thuế nhập
khẩu; lệ phí hải quan; chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế (nếu có).
Lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh
thu thuần) của người nộp thuế được xác định từ các đối tượng so sánh độc lập bằng
(=) giá bán ra (doanh thu thuần) của người nộp thuế nhân (x) tỷ suất lợi nhuận
gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần) của các đối tượng so sánh độc lập được lựa
chọn.
Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá bán ra
(doanh thu thuần) của các đối tượng so sánh độc lập được lựa chọn là giá trị giữa thuộc
khoảng giao dịch độc lập chuẩn của tỷ suất lại nhuận gộp trên giá bán ra (doanh
thu thuần) của các đối tượng so sánh độc lập được lựa chọn để điều chỉnh phù hợp
với các nguyên tắc quy định tại Nghị định này.
Giá mua vào từ bên liên kết (hoặc giá
vốn) được điều chỉnh theo đối tượng so sánh độc lập là giá tính thuế,
kê khai chi phí, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của người
nộp thuế.
- Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận
gộp trên giá vốn (phương pháp giá vốn cộng lãi):
Giá bán ra hoặc doanh thu thuần của
hàng hóa, dịch vụ, tài sản bán cho bên liên kết được xác định bằng (=) giá vốn
của hàng hóa, dịch vụ, tài sản mua vào từ bên độc lập cộng (+) lợi nhuận gộp
trên giá vốn của người nộp thuế.
Lợi nhuận gộp trên giá vốn của người nộp
thuế được xác định từ các đối tượng so sánh độc lập bằng (=) giá vốn của người
nộp thuế nhân (x) tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các đối tượng so sánh
độc lập được lựa chọn.
Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của
các đối tượng so sánh độc lập được lựa chọn là giá trị giữa thuộc khoảng giao dịch
độc lập chuẩn của tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các đối tượng so sánh
độc lập được lựa chọn để điều chỉnh phù hợp với các nguyên tắc quy định tại Nghị
định này.
Giá bán ra cho bên liên kết (hoặc
doanh thu thuần) được điều chỉnh theo đối tượng so sánh độc lập là giá
tính thuế, kê khai chi phí, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của người nộp
thuế.
- Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận
thuần:
Tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ chi
phí lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu, chi phí hoặc tài sản
của người nộp thuế thực hiện giao dịch liên kết được điều chỉnh theo tỷ suất lợi
nhuận thuần chưa trừ
chi phí lãi vay trên doanh thu, chi phí hoặc tài sản của các đối tượng so sánh
độc lập được chọn, trên cơ sở đó điều chỉnh, xác định nghĩa vụ thuế của người nộp
thuế.
Lợi nhuận thuần không bao gồm chênh lệch
doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính.
Tỷ suất lợi nhuận thuần được lựa chọn
là giá trị giữa thuộc khoảng giao dịch độc lập chuẩn của tỷ suất lợi nhuận thuần
của các đối tượng so
sánh độc lập được chọn để điều chỉnh, xác định thu nhập chịu thuế và nghĩa vụ
thuế phải nộp của
người nộp thuế phù hợp với các nguyên tắc quy định tại Nghị định này.
Các chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận thuần
chưa trừ lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo quy định của
pháp luật về kế toán,
quản lý thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp.
3. Phương pháp phân bổ lợi nhuận giữa
các bên liên kết:
a) Các trường hợp áp dụng phương pháp
phân bổ lợi nhuận của các bên liên kết, bao gồm: Người nộp thuế tham gia thực
hiện giao dịch liên kết tổng hợp, đặc thù,
duy nhất, khép kín
trong tập đoàn, các hoạt động phát triển sản phẩm mới, sử dụng công nghệ độc
quyền, tham gia vào chuỗi giá trị giao dịch độc quyền của tập đoàn hoặc quá
trình phát triển, gia tăng, duy trì, bảo vệ và khai thác tài sản vô hình độc
quyền, không có căn cứ để xác định giá giữa các bên liên kết hoặc các giao dịch
có liên quan chặt chẽ, thực hiện đồng thời, các giao dịch tài chính phức tạp
liên quan đến nhiều thị trường tài chính trên thế giới; hoặc người nộp thuế
tham gia các giao dịch liên kết kinh tế số, không có căn cứ để xác định
giá giữa các bên liên kết hoặc tham gia việc tạo giá trị tăng thêm thu được từ
hợp lực trong tập đoàn hoặc người nộp thuế thực hiện chức năng tự chủ đối với toàn bộ
quá trình sản xuất, kinh doanh và không phải đối tượng áp dụng theo
quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này;
b) Nguyên tắc áp dụng: Phương pháp
phân bổ lợi nhuận là phương pháp phân bổ tổng lại nhuận của giao dịch liên kết
để xác định lợi nhuận của người nộp thuế. Phương pháp phân bổ lợi nhuận được áp dụng
đối với: Tổng lợi nhuận thực tế và lợi nhuận tiềm năng của các giao dịch liên kết
quy định tại điểm a khoản này được xác định bằng các số liệu tài chính trên cơ
sở các chứng từ hợp lý, hợp lệ; giá trị và lợi nhuận của giao dịch liên kết phải
được xác định theo cùng phương pháp kế toán trong toàn bộ thời gian áp dụng
phương pháp phân bổ lợi nhuận;
c) Phương pháp xác định: Lợi nhuận được
điều chỉnh của người nộp thuế được phân bổ trên tổng lợi nhuận của giao dịch
liên kết, bao gồm lợi nhuận thực tế và lợi nhuận tiềm năng của các bên tham gia
giao dịch liên kết có thể thu được.
Lợi nhuận được điều chỉnh của người nộp
thuế là tổng lợi nhuận cơ bản và lợi nhuận phụ trội. Lợi nhuận cơ bản xác định
theo phương pháp so sánh lợi nhuận quy định tại khoản 2 Điều này. Lợi nhuận phụ
trội xác định theo tỷ lệ phân bổ dựa trên một hoặc một số yếu tố như doanh thu,
chi phí, tài sản hoặc nhân lực của các bên liên kết tham gia giao dịch và phù hợp
nguyên tắc giao dịch độc
lập.
Trường hợp không đủ thông tin, dữ liệu
để phân bổ lợi nhuận được điều chỉnh theo quy định trên, việc phân bổ có thể dựa
trên một hoặc một số yếu tố như doanh thu, chi phí, tài sản hoặc nhân lực của các
bên liên kết tham gia giao dịch và phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập.
d) Lợi nhuận được điều chỉnh của người
nộp thuế là căn cứ xác định thu nhập chịu thuế và số thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp, nhưng không làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước của người nộp
thuế.
Điều 8. Xác định chi
phí để tính thuế trong một số trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch
liên kết đặc thù
1. Giao dịch liên kết không phù hợp bản
chất giao dịch độc lập hoặc không góp phần tạo ra doanh thu, thu nhập cho hoạt
động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế không được trừ vào chi phí tính
thuế trong kỳ, bao gồm:
a) Chi phí thanh toán cho bên liên kết không
thực hiện bất kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh nào liên quan đến ngành nghề,
hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế;
b) Chi phí thanh toán cho bên liên kết
có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng quy mô tài sản, số lượng nhân viên và
chức năng sản xuất, kinh doanh không tương xứng với giá trị giao dịch mà bên
liên kết nhận được từ người nộp thuế;
c) Chi phí thanh toán cho bên liên kết
không có quyền lợi, trách nhiệm liên quan đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ
cung cấp cho người nộp thuế;
d) Chi phí thanh toán cho bên liên kết
là đối tượng cư trú của một nước hoặc vùng lãnh thổ không thu
thuế thu nhập
doanh nghiệp, không góp phần tạo ra doanh thu, giá trị gia tăng cho hoạt động sản xuất,
kinh doanh của người nộp thuế.
2. Giao dịch cung cấp dịch vụ giữa các
bên liên kết:
a) Trừ các khoản chi quy định tại điểm
b khoản này, người nộp thuế được trừ các khoản chi phí dịch vụ vào chi phí tính
thuế trong kỳ nếu đáp ứng đủ các điều kiện như sau: Dịch vụ được cung cấp có
giá trị thương mại, tài chính, kinh tế và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản
xuất kinh doanh của người nộp thuế; dịch vụ từ các bên liên kết chỉ được xác định
đã cung cấp trong điều kiện hoàn cảnh tương tự các bên độc lập chi trả cho các
dịch vụ này; phí dịch vụ được thanh toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và phương
pháp tính giá giao dịch liên kết hoặc phân bổ mức phí dịch vụ giữa các bên liên
kết phải được áp dụng thống nhất trong toàn tập đoàn đối với loại hình dịch
vụ tương tự và người nộp thuế phải cung cấp hợp đồng, chứng từ, hóa đơn và
thông tin về phương pháp tính, yếu tố phân bổ và chính sách giá của tập đoàn đối
với dịch vụ được cung cấp.
Trường hợp liên quan đến các trung tâm
thực hiện chức năng chuyên môn hóa và
hợp lực tạo giá trị
tăng thêm của tập đoàn, người nộp thuế phải xác định tổng giá trị tạo ra từ các chức
năng này, xác định mức phân bổ lợi nhuận phù hợp với giá trị đóng góp của các bên liên kết
sau khi đã trừ (-) mức phí dịch vụ tương ứng cho bên liên kết thực hiện chức
năng điều phối, cung cấp dịch
vụ của giao dịch độc lập có tính chất tương đồng.
b) Chi phí dịch vụ không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung
cấp chỉ nhằm mục đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết
khác; dịch vụ phục vụ lợi ích cổ đông của bên liên kết; dịch vụ tính phí trùng lắp do nhiều
bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ, không xác định được giá trị
gia tăng cho người nộp thuế; dịch vụ về bản chất là các lợi ích người nộp thuế
nhận được do là thành viên của một tập đoàn và chi phí mà bên liên kết cộng
thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua trung gian bên liên kết
không đóng góp thêm giá trị cho dịch vụ.
3. Tổng chi phí lãi vay phát sinh
trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp không vượt quá 20% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng
với chi phí lãi vay, chi
phí khấu hao trong kỳ của người nộp thuế.
Quy định này không áp dụng với người nộp
thuế là đối tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo
hiểm.
Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi phí
lãi vay trong kỳ tính thuế theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định
này.
Điều 9. Cơ sở dữ liệu
sử dụng trong kê khai, xác định, quản lý giá giao dịch liên kết
1. Cơ sở dữ liệu sử dụng trong kê
khai, xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế, bao gồm:
a) Cơ sở dữ liệu do các tổ chức kinh
doanh thông tin cung cấp, bao gồm thông tin tài chính và dữ liệu của doanh nghiệp
do các tổ chức này thu thập từ các nguồn thông tin công khai và lưu giữ, cập nhật,
quản lý sử dụng (sau đây gọi là cơ sở dữ liệu thương mại);
b) Thông tin dữ liệu của các doanh nghiệp
được công bố công khai trên thị trường chứng khoán;
c) Thông tin, dữ liệu công bố trên các
sàn giao dịch hàng hóa, dịch vụ trong nước và quốc tế;
d) Thông tin do các cơ quan bộ, ngành
trong nước công bố công khai hoặc các nguồn chính thức khác.
2. Cơ sở dữ liệu sử dụng trong quản lý
giá giao dịch liên kết của Cơ quan thuế, bao gồm:
a) Cơ sở dữ liệu quy định tại khoản 1 Điều
này;
b) Thông tin, dữ liệu trao đổi với các Cơ
quan thuế đối tác;
c) Thông tin do các cơ quan bộ, ngành
trong nước cung cấp cho Cơ quan thuế;
d) Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế.
Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế sử dụng
trong quản lý rủi ro và ấn định giá giao dịch liên kết đối với các trường hợp vi phạm
quy định tại khoản 3 Điều 12 Nghị định này.
3. Phân tích lựa chọn đối tượng so
sánh độc lập để phân tích, xác định khoảng giao dịch độc lập tuân thủ nguyên tắc
phân tích so sánh và các phương pháp xác định giá giao dịch liên kết quy định tại
Nghị định này, theo thứ tự ưu tiên lựa chọn dữ liệu so sánh như sau:
a) Đối tượng so sánh nội bộ của người
nộp thuế;
b) Đối tượng so sánh cư trú cùng quốc
gia, lãnh thổ với người nộp thuế;
c) Đối tượng ở các nước
trong khu vực có điều kiện ngành và trình độ phát triển kinh tế tương đồng.
Trường hợp lựa chọn đối tượng so sánh nước ngoài tại
các thị trường địa lý khác, phải phân
tích tính tương đồng và các khác biệt trọng yếu định tính và định lượng theo
quy định tại điểm e khoản 3 Điều 6 và khoản 2 Điều
7 Nghị định này.
Điều 10. Quyền và
nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá giao dịch liên kết
1. Người nộp thuế có giao dịch liên kết
thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có các quyền theo quy định
của Luật quản lý thuế.
2. Người nộp thuế có giao dịch liên kết
thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai, xác định giá
giao dịch liên kết, không làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
tại Việt Nam theo quy định tại Nghị định này.
Người nộp thuế có trách nhiệm chứng
minh việc lựa chọn phương pháp xác định giá theo quy định tại Nghị định này khi
Cơ quan có thẩm quyền yêu cầu.
3. Người nộp thuế có giao dịch liên kết
thuộc phạm vi điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai thông tin về
quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định
này và nộp cùng Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
4. Người nộp thuế có trách nhiệm lưu
giữ và cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết gồm:
a) Hồ sơ quốc gia theo Mẫu số 02 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này;
b) Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu
theo Mẫu số 03 tại Phụ lục ban
hành kèm theo Nghị định này;
c) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của
Công ty mẹ tối cao theo Mẫu số 04 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
Trường hợp người nộp thuế là Công ty mẹ
tối cao tại Việt Nam có doanh thu hợp nhất toàn cầu trong kỳ tính thuế từ mười
tám nghìn tỷ đồng trở lên, có trách nhiệm lập Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại
Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo Mẫu số 04 tại Phụ lục ban hành kèm
theo Nghị định này.
Trường hợp người nộp thuế có Công ty mẹ
tối cao tại nước ngoài, người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp bản sao Báo cáo
lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao trong trường hợp Công ty mẹ tối
cao của người nộp thuế phải nộp Báo cáo này cho Cơ quan thuế nước sở tại theo
biểu mẫu kê khai của Cơ quan thuế nước sở tại hoặc Biểu mẫu kê khai theo Mẫu số
04 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này. Trong trường hợp người nộp thuế
không cung cấp được Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, người nộp thuế phải có văn
bản giải thích lý do, căn cứ
pháp lý và trích dẫn quy định
pháp luật cụ thể của nước đối tác về việc không cho phép người nộp thuế cung cấp Báo
cáo lợi nhuận liên quốc gia.
5. Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
được lập trước thời điểm kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm
và phải lưu giữ, xuất trình theo yêu cầu cung cấp thông tin của Cơ quan thuế. Khi Cơ quan thuế thực hiện
thanh tra, kiểm tra người nộp thuế, thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch
liên kết không quá 15 ngày làm việc kể từ khi nhận được yêu cầu cung cấp
thông tin.
5. Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
và các thông tin tài liệu, chứng từ của người nộp thuế cung cấp cho Cơ quan thuế
theo quy định của pháp luật quản lý thuế. Các dữ liệu, chứng từ và tài liệu sử
dụng làm căn cứ phân tích so sánh, xác định giá giao dịch liên kết phải nêu rõ
nguồn gốc xuất xứ.
Trường hợp dữ liệu của các đối tượng so sánh độc lập là số liệu kế toán, người
nộp thuế có trách nhiệm
lưu trữ và cung cấp cho Cơ quan thuế bằng bản mềm, dưới định dạng bảng tính.
6. Người nộp thuế có trách nhiệm cung
cấp đầy đủ, chính xác và chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các thông
tin, tài liệu tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết khi có yêu cầu của Cơ
quan thuế trong quá trình tham vấn trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra theo
quy định tại Điều 12 Nghị định này. Thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch
liên kết không quá 30 ngày làm việc kể từ khi nhận được văn bản yêu cầu của Cơ quan
thuế. Trường hợp
người nộp thuế có lý do chính đáng thì thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá
giao dịch liên kết được gia
hạn 01 lần không quá 15 ngày làm việc, kể từ ngày hết hạn.
7. Công ty tư vấn, kiểm toán độc lập
hoặc công ty kinh doanh làm thủ tục về thuế là đại diện cho người nộp thuế lập
Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết có trách nhiệm tuân thủ pháp luật quản lý
thuế đối với doanh nghiệp có quan hệ liên kết quy định tại Nghị định này và chịu
trách nhiệm trước pháp luật theo quy định.
8. Bộ Tài chính hướng
dẫn cụ thể nội dung thông tin để lập các Mẫu số 01, số 02, số 03 và số 04 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
Điều 11. Các trường hợp
người nộp thuế được miễn kê khai, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
1. Người nộp thuế được miễn kê khai
xác định giá giao dịch liên kết tại mục III, mục IV Mẫu số 01 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này trong trường hợp chỉ phát sinh giao dịch
với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam,
áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế và
không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế,
nhưng phải kê khai căn cứ miễn trừ tại mục I, mục II tại Mẫu số 01 Phụ lục ban
hành kèm theo Nghị định này.
2. Người nộp thuế có trách nhiệm kê
khai xác định giá giao dịch liên kết theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định
này nhưng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trong các trường
hợp sau:
a) Người nộp thuế có phát sinh giao dịch
liên kết nhưng tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng
giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng;
b) Người nộp thuế đã ký kết Thỏa thuận
trước về phương pháp xác định giá thực hiện nộp Báo cáo thường niên theo quy định
pháp luật về Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá. Các giao dịch liên kết
không thuộc phạm vi áp dụng Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá, người
nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại
Điều 10 Nghị định này;
c) Người nộp
thuế thực hiện kinh doanh với chức năng đơn giản, không phát sinh doanh thu,
chi phí từ hoạt động khai thác, sử dụng tài sản vô hình, có doanh thu dưới 200
tỷ đồng, áp dụng tỷ suất lợi nhuận thuần trước lãi vay và thuế thu nhập doanh
nghiệp trên doanh thu, bao gồm các lĩnh vực như sau:
- Phân phối: Từ 5% trở lên;
- Sản xuất: Từ 10% trở lên;
- Gia công: Từ 15% trở lên.
Trường hợp người nộp thuế không áp dụng
theo mức tỷ suất lợi nhuận thuần quy định tại điểm này thì phải lập Hồ sơ
xác định giá giao dịch liên kết theo quy định.
Điều 12. Trách nhiệm và
quyền hạn của Cơ quan thuế trong quản lý giá giao dịch liên kết
1. Áp dụng quản lý rủi ro trong quản
lý thuế đối với giá giao dịch liên kết theo quy định của pháp luật thuế.
2. Cơ quan thuế căn cứ các nguyên tắc
phân tích so sánh, nguyên tắc và phương pháp xác định giá giao dịch liên kết được
quy định tại Nghị định này và các thông tin kê khai nghĩa vụ thuế của doanh
nghiệp có giao dịch liên kết để thực hiện ấn định thuế trong các trường hợp
sau:
a) Trường hợp doanh nghiệp thực hiện đầy
đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ: Việc ấn định doanh thu, chi phí hoặc thu
nhập chịu thuế để xác định nghĩa vụ thuế được thực hiện theo các nguyên tắc
phân tích so sánh, phương pháp xác định giá giao dịch liên kết và cơ sở dữ liệu
sử dụng trong quản lý giá giao dịch liên kết quy định tại Nghị định này;
b) Các trường hợp khác: Việc ấn định
thuế căn cứ cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế theo quy định về ấn định thuế đối với
doanh nghiệp chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ hoặc các
quy định xử lý vi phạm về thuế.
3. Cơ quan thuế có quyền ấn định mức
giá; tỷ suất lợi nhuận; tỷ lệ phân bổ lợi nhuận được sử dụng để kê khai tính
thuế, ấn định thu nhập chịu thuế hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đối với
người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết trong kỳ tính thuế căn cứ các
thông tin, dữ liệu và phân tích đánh giá của Cơ quan thuế, trong các trường hợp
người nộp thuế có các hành vi vi phạm pháp luật về xác định giá giao dịch liên
kết sau:
a) Người nộp thuế không kê khai, kê
khai không đầy đủ thông tin hoặc không nộp Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm
theo Nghị định này;
b) Người nộp thuế cung cấp không đầy đủ
thông tin Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Mẫu số 02, Mẫu số
03 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này hoặc không xuất trình Hồ sơ xác
định giá giao dịch liên kết và các dữ liệu, chứng từ và tài liệu được sử dụng
làm căn cứ phân tích so sánh, xác định giá tại Hồ sơ xác định giá giao dịch
liên kết theo yêu cầu của Cơ quan thuế trong thời hạn theo quy định tại Nghị định
này;
c) Người nộp thuế sử dụng các thông
tin về giao dịch độc lập không trung thực, không đúng thực tế để phân tích so
sánh, kê khai xác định giá giao dịch liên kết hoặc dựa vào các tài liệu, dữ liệu
và chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ hoặc không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác
định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận áp dụng cho giao dịch
liên kết;
d) Người nộp thuế có hành vi vi phạm
các quy định về xác định giá giao dịch liên kết tại Điều 11 Nghị định này.
4. Cơ quan thuế có trách nhiệm bảo mật
thông tin do người nộp thuế cung cấp liên quan đến việc xác định giá giao dịch
liên kết theo quy định tại Nghị định này. Việc cung cấp thông tin cho các cơ
quan, tổ chức thực hiện theo quy định tại khoản 5 Điều này.
5. Trường hợp qua thanh tra, kiểm tra
xác định giá giao dịch liên kết có phát sinh vướng mắc về cơ chế, chính sách
liên quan đến các ngành, lĩnh vực chuyên ngành, Cơ quan thuế lấy ý kiến các cơ
quan, tổ chức, cá nhân liên quan, cụ thể:
a) Cơ quan quản lý chuyên ngành, các tổ
chức, hiệp hội chuyên ngành;
b) Cơ quan thuế có trách nhiệm cung cấp
hồ sơ, thông tin, tài liệu
liên quan đến xác định giá giao dịch liên kết cho các cơ quan, tổ chức chuyên
ngành được lấy ý kiến. Các cơ quan, đơn vị được lấy ý kiến có trách nhiệm bảo mật
thông tin theo quy định của pháp luật.
6. Cơ quan thuế trao đổi thông tin với
người nộp thuế và Cơ quan thuế đối tác theo thủ tục thẩm vấn trước,
trong và sau quá trình thanh tra, kiểm tra giá giao dịch liên kết như sau:
a) Trường hợp qua việc áp dụng quản lý
rủi ro trong quản lý thuế đối với giá giao dịch liên kết, Cơ quan thuế thấy cần
thiết trao đổi thông tin trước với người nộp thuế về Mẫu số 01 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này và Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
của người nộp thuế, Cơ quan thuế gửi công văn đề nghị tổ chức tham vấn với người
nộp thuế để trao đổi, cung cấp
trước các thông tin về Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế
theo quy định tại Nghị định này;
b) Trường hợp Cơ quan thuế cần thực hiện
việc liên lạc, trao đổi với Cơ quan thuế đối tác về Báo cáo lợi nhuận liên quốc
gia và các thông tin liên quan khác thực hiện theo quy định tại điều khoản về
thủ tục thỏa thuận song phương và trao đổi thông tin tại Hiệp định thuế có liên
quan. Trong trường hợp cần thiết, Cơ quan
thuế thông báo bằng
văn bản cho người nộp thuế về việc tạm dừng thanh tra, kiểm tra để tiến hành
trao đổi thông tin với Cơ quan thuế đối tác theo quy định của pháp luật thuế;
c) Cơ quan thuế có trách nhiệm tạo điều
kiện cho người nộp thuế chứng minh, giải trình về số liệu, dữ liệu của đối tượng
so sánh độc lập sử dụng trong Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.
7. Trường hợp Cơ quan thuế ký Thỏa thuận
trước về phương pháp xác định giá với người nộp thuế, Cơ quan thuế có trách nhiệm:
a) Thực hiện quản lý, kiểm tra, thanh tra các giao dịch
liên kết không thuộc phạm vi áp dụng Thỏa thuận trước về phương pháp xác định
giá theo nguyên tắc quản lý rủi ro.
b) Quản lý, kiểm tra, thanh tra việc
tuân thủ Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá của người nộp thuế theo
quy định.
Điều 13. Trách nhiệm
của các bộ, cơ quan ngang bộ và Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc
trung ương
1. Bộ Tài chính:
a) Chịu trách nhiệm thực hiện quản lý
nhà nước về giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này;
b) Chủ trì, phối hợp với Bộ Thông tin
và Truyền thông thực hiện công tác thông tin, tuyên truyền về quản lý nhà nước
về giá giao dịch liên kết;
c) Thực hiện kiểm tra, thanh tra việc
thực hiện các quy định về giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này.
2. Ngân hàng Nhà nước
Phối hợp cung cấp thông tin, số liệu về
các khoản vay và trả nợ nước ngoài của doanh nghiệp cụ thể có giao dịch liên kết
trên cơ sở danh sách do Cơ quan thuế yêu cầu, bao gồm dữ liệu về kim ngạch khoản
vay, lãi suất, kỳ trả lãi, trả gốc, thực tế rút vốn, trả nợ (gốc, lãi) và các
thông tin liên quan khác (nếu có).
3. Bộ Kế hoạch và Đầu tư
Phối hợp cung cấp dữ liệu đăng ký
ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp; cơ sở dữ liệu về cơ cấu vốn đầu tư tại
thời điểm cấp phép và các thời điểm điều chỉnh, sửa đổi giấy chứng nhận đầu tư,
giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp và các thông tin liên quan đối với các dự án
đầu tư khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra xác định có dấu hiệu chuyển giá để trốn, tránh thuế
theo đề nghị của Cơ quan thuế.
4. Bộ Khoa học và Công nghệ, Bộ Nông
nghiệp và Phát triển nông thôn trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có
trách nhiệm
Phối hợp cung cấp cơ sở dữ liệu liên quan đến
các hợp đồng chuyển giao công nghệ; hợp đồng chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp;
chuyển giao quyền
đối với giống cây trồng; hồ sơ đăng ký quyền sở hữu trí tuệ sau khi được xác lập quyền sở
hữu công nghiệp, quyền đối với giống cây trồng và cung cấp
thông tin khi được lấy ý kiến cho Cơ quan thuế để thực hiện công tác quản lý
thuế đối với các giao dịch liên kết.
5. Bộ Thông tin và Truyền thông
Phối hợp cung cấp cơ sở dữ liệu về các
doanh nghiệp được cấp phép kinh doanh trong lĩnh vực thuộc phạm vi quản lý và thông tin về
giao dịch liên kết trong lĩnh vực kinh tế số theo đề nghị của Bộ Tài chính.
6. Bộ Công Thương
Phối hợp cung cấp cơ sở dữ liệu về cơ
sở dữ liệu về giá giao dịch của các hàng hóa trên các sở giao dịch hàng hóa
trong nước và thông tin theo chức năng nhiệm vụ thuộc phạm vi quản lý của Bộ
Công Thương, theo yêu cầu quản lý giá giao dịch liên kết của Cơ quan thuế.
7. Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương
Chỉ đạo Sở Kế hoạch và Đầu tư, Sở Tài
chính và các sở, ban, ngành xây dựng cơ sở dữ liệu thuộc lĩnh vực quản lý
chuyên ngành phục vụ công tác quản lý giá giao dịch liên kết.
Chương III
ĐIỀU
KHOẢN THI HÀNH
Điều 14. Hiệu lực thi
hành
Nghị định này có hiệu lực thi hành từ
ngày 01 tháng 5 năm 2017.
Điều 15. Trách nhiệm
thi hành
1. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể các Điều
6, Điều 7, khoản 8 Điều 10, điểm c khoản 2 Điều 11; chủ trì, phối hợp với các bộ,
ngành liên quan và Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
triển khai thực hiện Nghị định này.
2. Các Bộ trưởng, Thủ trưởng cơ quan ngang bộ,
Thủ trưởng cơ quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực
thuộc trung ương và các tổ chức, cá nhân liên quan chịu trách nhiệm thi
hành Nghị định này./.
|
Nơi nhận:
-
Ban Bí thư Trung ương Đảng;
- Thủ tướng,
các
Phó Thủ tướng Chính phủ;
- Các bộ, cơ quan ngang
bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- HĐND, UBND các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương;
- Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng;
- Văn phòng Tổng Bí thư;
- Văn phòng Chủ tịch nước;
- Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc hội;
- Văn phòng Quốc hội;
- Tòa án nhân dân tối cao;
- Viện kiểm sát nhân dân tối cao;
- Kiểm toán nhà nước;
- Ủy ban Giám sát tài chính Quốc gia;
- Ngân hàng Chính sách xã hội;
- Ngân hàng Phát triển Việt Nam;
- Ủy ban trung ương Mặt trận Tổ quốc Việt Nam;
- Cơ quan trung ương của các đoàn thể;
- VPCP: BTCN, các PCN, Trợ lý TTg, TGĐ Cổng TTĐT,
các Vụ, Cục, đơn vị trực thuộc, Công báo;
- Lưu: VT, KTTH (3).KN
|
TM. CHÍNH PHỦ
THỦ TƯỚNG
Nguyễn Xuân Phúc
|
PHỤ LỤC
(Kèm theo Nghị định số
20/2017/NĐ-CP ngày 24 tháng 02 năm 2017 của Chính phủ)
|
Mẫu số 01
|
Thông tin về quan hệ liên kết và
giao dịch liên kết
|
|
Mẫu số 02
|
Danh mục các thông tin, tài liệu cần
cung cấp tại Hồ sơ quốc gia
|
|
Mẫu số 03
|
Danh mục các thông tin, tài liệu cần
cung cấp tại Hồ sơ toàn cầu
|
|
Mẫu số 04
|
Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận
liên quốc gia
|