|
CHÍNH PHỦ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 20/2017/NĐ-CP
|
Hà Nội, ngày 24 tháng 02
năm 2017
|
NGHỊ ĐỊNH
QUY
ĐỊNH VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT
Căn cứ Luật tổ chức Chính phủ ngày 19 tháng 6 năm
2015;
Căn cứ Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế ngày 20 tháng 11 năm 2012;
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng
6 năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày
19 tháng 6 năm 2013;
Căn cứ Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật
về thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn cứ Luật đầu tư ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn cứ Luật doanh nghiệp ngày 26 tháng 11 năm 2014;
Căn cứ Luật kế toán ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính;
Chính phủ ban hành Nghị định quy định về quản lý thuế
đối với doanh nghiệp có giao dịch
liên kết.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
1. Nghị định này quy định nguyên tắc, phương pháp,
trình tự, thủ tục xác định giá giao dịch liên kết; nghĩa vụ của người nộp thuế trong kê khai, xác định giá của
giao dịch liên kết và kê khai nộp thuế; trách nhiệm của các cơ quan nhà nước
trong quản lý, kiểm tra, thanh tra thuế đối với người nộp thuế có phát sinh
giao dịch liên kết.
2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của
Nghị định này là các giao dịch phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của
người nộp thuế có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này, trừ
các giao dịch kinh doanh đối với
hàng hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước được thực hiện theo
quy định của pháp luật về giá.
Điều 2. Đối tượng áp dụng
1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
(sau đây gọi chung là người nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo phương pháp kê khai và có phát sinh giao dịch với các bên có quan hệ liên
kết theo quy định tại Điều 5 Nghị định này.
2. Cơ quan thuế bao gồm Tổng cục Thuế, Cục Thuế và
Chi cục Thuế.
3. Cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân khác có liên
quan đến việc áp dụng quy định về quản lý giá của giao dịch liên kết, bao gồm cả
Cơ quan thuế của quốc gia, vùng lãnh thổ có Hiệp định thuế đang còn hiệu lực với
Việt Nam.
Điều 3. Nguyên tắc áp dụng
1. Người nộp thuế có giao dịch liên kết phải thực hiện
kê khai các giao dịch liên kết; loại trừ các yếu tố làm giảm nghĩa vụ thuế do
quan hệ liên kết chi phối, tác động để xác định nghĩa vụ thuế đối với các giao dịch liên kết tương
đương với các giao dịch độc lập có
cùng điều kiện.
2. Cơ quan thuế thực hiện quản lý, kiểm tra, thanh tra đối với giá giao dịch
liên kết của người nộp thuế theo nguyên tắc giao dịch độc lập và bản chất quyết
định hình thức để không công nhận các giao dịch liên kết làm giảm nghĩa vụ thuế
của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước và thực hiện điều chỉnh giá giao dịch
liên kết để xác định đúng nghĩa vụ thuế quy định tại Nghị định này.
3. Nguyên tắc giao dịch độc lập được áp dụng theo
nguyên tắc giao dịch giữa các bên độc lập, không có quan hệ liên kết tại các Hiệp
định thuế có hiệu lực thi hành tại Việt Nam.
Điều 4. Giải thích từ ngữ
1. “Hiệp định thuế” là thuật ngữ rút gọn của Hiệp định
tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế
đánh vào thu nhập ký kết giữa Việt Nam và các quốc gia, vùng lãnh thổ và Hiệp định
sửa đổi, bổ sung các Hiệp định hiện có hiệu lực thi hành tại Việt Nam.
2. “Cơ quan thuế đối tác” là Cơ quan thuế của nước,
vùng lãnh thổ ký kết Hiệp định thuế với Việt Nam.
3. “Giao dịch liên kết” là giao dịch phát sinh giữa
các bên có quan hệ liên kết trong quá trình sản xuất, kinh doanh, bao gồm: Mua,
bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng máy
móc, thiết bị, hàng hóa, cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính
và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn,
chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận sử dụng
chung nguồn lực như hợp lực, hợp tác khai thác sử dụng
nhân lực; chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết.
4. “Giao dịch độc lập” là giao dịch giữa các bên không có quan hệ liên kết.
5. “Đối tượng so sánh độc lập” là các giao dịch độc lập hoặc
doanh nghiệp thực hiện giao dịch độc lập được lựa chọn trên cơ sở phân tích so sánh, xác định đối tượng so
sánh tương đồng để xác định mức giá; tỷ suất lợi nhuận; tỷ lệ phân bổ lợi nhuận nhằm xác định nghĩa vụ thuế
phải nộp ngân sách nhà nước của người nộp thuế, đảm bảo đúng quy định của Luật
quản lý thuế và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
6. “Khác biệt trọng yếu” là khác biệt về thông tin hoặc
dữ liệu có ảnh hưởng quan trọng
hoặc đáng kể đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận và tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của các
bên tham gia giao dịch.
7. “Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế” là các thông tin,
dữ liệu do Cơ quan thuế xây dựng, quản lý theo quy định tại Luật quản lý thuế
liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế do cơ quan thuế
thu thập, phân tích, lưu giữ, cập nhật và quản lý từ các nguồn khác nhau, bao gồm
cả cơ sở dữ liệu và thông tin trao đổi với các cơ quan quản lý thuế, cơ quan có
thẩm quyền ở nước ngoài.
8. Nguyên tắc “Bản chất quyết định hình thức” là
nguyên tắc nhằm phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của người nộp thuế để
xác định bản chất của giao dịch liên kết làm cơ sở đối chiếu với các giao dịch
độc lập tương đương, đảm bảo các
giao dịch liên kết thể hiện đúng bản chất thương mại, kinh tế, tài chính được
tiến hành giữa các bên không có quan hệ liên kết, không để các quan hệ liên kết
này chi phối làm sai lệch nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước của người nộp
thuế. Nguyên tắc này căn cứ dữ liệu, thực tế thực hiện giao dịch giữa các bên
liên kết để so sánh với giao dịch độc lập trong điều kiện tương đồng, không phụ
thuộc hình thức của giao dịch được thể hiện trong hợp
đồng, văn bản giữa các bên có quan hệ liên kết. Việc xác định bản chất quan hệ
kinh tế, tài chính, thương mại của giao dịch liên kết được thực hiện dựa trên
so sánh, đối chiếu với các giao dịch độc lập có điều kiện tương đồng.
9. “Khoảng giá trị giao dịch độc lập” là tập hợp các
giá trị về mức giá; tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của các đối
tượng so sánh độc lập được Cơ quan thuế và người nộp thuế lựa chọn trên cơ sở dữ
liệu quy định tại Điều 9 Nghị định này. Các giá trị thuộc tập hợp này có mức độ
so sánh tin cậy tương đương nhau. Trong trường hợp cần thiết, áp dụng phương
pháp xác suất thống kê để xác định khoảng giá
trị giao dịch độc lập chuẩn và giá trị giữa mang tính chất đại diện, phổ quát,
phổ biến nhằm tăng độ tin cậy của tập hợp
các đối tượng so sánh độc lập.
10. “Công ty mẹ tối cao của tập đoàn” là thuật ngữ sử
dụng để chỉ pháp nhân có vốn chủ sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp tại các pháp
nhân khác của một tập đoàn đa quốc gia và không bị sở hữu bởi bất kỳ pháp nhân
nào khác. Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty mẹ tối cao của tập đoàn không được hợp nhất vào bất kỳ báo cáo tài chính của một
pháp nhân nào khác trên toàn cầu.
Chương II
QUY ĐỊNH CHI TIẾT
Điều 5. Các bên có quan hệ liên kết
1. Các bên có quan hệ liên kết (sau đây viết tắt là “bên
liên kết”) là các bên có mối quan hệ thuộc một trong các trường hợp:
a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc
điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia;
b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều
hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư của một bên khác.
2. Các bên liên kết tại khoản 1 Điều này được quy định
cụ thể như sau:
a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp
ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;
b) Cả hai doanh nghiệp đều có ít nhất 25% vốn góp của
chủ sở hữu do một bên thứ ba nắm giữ
trực tiếp hoặc gián tiếp;
c) Một doanh nghiệp là cổ đông lớn nhất về vốn góp của
chủ sở hữu của doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 10% tổng
số cổ phần của doanh nghiệp kia;
d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp
khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba
được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết
và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay ít
nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50%
tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay;
đ) Một doanh nghiệp chỉ định thành viên ban lãnh đạo điều
hành hoặc nắm quyền kiểm soát của một doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng
các thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định chiếm trên 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền kiểm soát
của doanh nghiệp thứ hai; hoặc một thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định
có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của
doanh nghiệp thứ hai;
e) Hai doanh nghiệp cùng có trên 50% thành viên ban
lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quyền quyết định các chính
sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một bên thứ ba;
g) Hai doanh nghiệp được điều hành hoặc chịu sự kiểm
soát về nhân sự, tài chính và hoạt động kinh doanh bởi các cá nhân thuộc một
trong các mối quan hệ vợ, chồng, cha
đẻ, cha nuôi, mẹ đẻ, mẹ nuôi, con đẻ, con nuôi, anh ruột, chị ruột, em ruột,
anh rể, em rể, chị dâu, em dâu, ông nội, bà nội, cháu nội, ông ngoại, bà ngoại,
cháu ngoại, cô, chú, bác, cậu, dì ruột và cháu ruột;
h) Hai cơ sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở chính và cơ sở thường trú hoặc cùng
là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài;
i) Một hoặc nhiều doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của
một cá nhân thông qua vốn góp của cá nhân này vào doanh nghiệp đó hoặc trực tiếp
tham gia điều hành doanh nghiệp;
k) Các trường hợp khác trong đó doanh nghiệp chịu sự điều
hành, kiểm soát quyết định trên thực tế đối với hoạt động sản xuất
kinh doanh của doanh nghiệp kia.
Điều 6. Phân tích so sánh, lựa chọn
đối tượng so sánh độc lập để so sánh, xác định giá giao dịch liên kết
1. Nguyên tắc phân tích so sánh với các giao dịch độc
lập và nguyên tắc bản chất quyết định hình thức để xác định bản chất giao dịch liên kết có tính chất tương đồng
với các đối tượng so sánh độc lập.
a) Bản chất giao dịch được đối chiếu giữa hợp đồng
pháp lý hoặc văn bản, thỏa thuận giao dịch của các bên liên kết với thực tiễn
thực hiện của các bên. Trường hợp người nộp thuế phát sinh giao dịch liên kết
nhưng không có thỏa thuận bằng văn bản hoặc thỏa thuận không phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập hoặc thực tế thực
hiện không phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập giữa các bên không có quan hệ
liên kết, giao dịch liên kết phải được xác định theo đúng bản chất kinh doanh
giữa các bên độc lập, cụ thể: Bên liên kết nhận doanh thu, lợi nhuận từ giao dịch
liên kết với người nộp thuế phải có quyền sở hữu và kiểm soát rủi ro kinh doanh đối với các tài sản, hàng hóa, dịch
vụ, nguồn lực, quyền mang lại lợi ích kinh tế và các quyền tạo ra thu nhập từ cổ phần, cổ phiếu và các công cụ tài chính khác và
người nộp thuế phát sinh chi phí từ giao dịch
với bên liên kết phải nhận được lợi ích, giá trị kinh tế trực tiếp hoặc góp phần
tạo ra doanh thu, giá trị gia tăng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người
nộp thuế phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập;
b) Bản chất giao dịch được xác định bằng phương pháp
thu thập thông tin, chứng cứ, dữ liệu về giao dịch, rủi ro của các bên liên kết
trong thực tiễn hoạt động sản xuất kinh
doanh.
2. Phân tích so sánh phải đảm bảo tính tương đồng giữa
đối tượng so sánh độc lập và giao dịch liên kết, không có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận hoặc
tỷ lệ phân bổ lợi nhuận giữa các bên. Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu
đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân
bổ lợi nhuận, phải phân tích, xác định
và thực hiện điều chỉnh loại trừ khác biệt trọng yếu theo các yếu tố so sánh
quy định tại khoản 3 Điều này và phù hợp với từng phương pháp xác định giá giao
dịch liên kết theo quy định tại Điều 7 Nghị định này.
Phân tích so sánh tìm kiếm các đối tượng so sánh độc
lập tương đồng:
a) Lựa chọn đối tượng so sánh độc lập nội bộ là giao
dịch giữa người nộp thuế với bên không có quan hệ liên kết, đảm bảo tương đồng
không có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến mức giá; tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ
phân bổ lợi nhuận giữa các bên. Trường
hợp không có đối tượng so sánh độc lập nội bộ tương đồng, thực hiện lựa chọn đối
tượng so sánh theo điểm b và c khoản 3 Điều 9 Nghị định này. Việc so sánh giữa
giao dịch liên kết và giao dịch độc lập được thực hiện trên cơ sở từng giao dịch
đối với từng sản phẩm tương đồng. Trường hợp không thể so sánh giao dịch theo sản
phẩm, việc gộp chung các giao dịch phải đảm bảo phù hợp bản chất, thực tiễn kinh doanh và
việc áp dụng phương pháp xác định giá của giao dịch liên kết được thực hiện
theo quy định tại Điều 7 Nghị định này;
b) Dữ liệu tài chính của các đối tượng so sánh phải đảm
bảo độ tin cậy để sử dụng cho mục đích kê khai, tính thuế, phù hợp với các quy
định về kế toán, thống kê và thuế. Thời điểm phát sinh giao dịch của các đối tượng
so sánh độc lập phải cùng thời điểm phát sinh với giao dịch liên kết hoặc có
năm tài chính cùng với năm tài chính của người nộp thuế, trừ trường hợp đặc thù
cần thiết mở rộng thời gian so sánh theo quy định tại điểm d khoản
này. Định dạng dữ liệu phải đảm bảo có thể so sánh, tính toán được các mức giá tại thời điểm giao dịch hoặc trong
cùng kỳ tính thuế; dữ liệu so sánh về tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận phải đảm bảo ít nhất là
ba kỳ tính thuế liên tục. Đối với các giá
trị tỷ suất, tỷ lệ tương đối, người nộp thuế làm tròn số đến chữ số thứ hai sau dấu thập phân.
Trường hợp số tương đối được lấy từ các số liệu công bố không có số tuyệt đối
đi kèm và không sử dụng nguyên tắc làm tròn này thì lấy theo số liệu đã công bố
có trích dẫn nguồn;
c) Số lượng tối thiểu đối tượng so sánh độc lập được chọn sau khi phân tích so
sánh và điều chỉnh khác biệt trọng yếu được lựa chọn như sau: Một đối tượng
trong trường hợp giao dịch liên kết hoặc người nộp thuế thực hiện giao dịch
liên kết và đối tượng so sánh độc lập không có khác biệt; ba đối tượng trong
trường hợp đối tượng so sánh độc lập có khác biệt nhưng có đủ thông tin, dữ liệu
làm cơ sở để loại trừ tất cả các khác biệt trọng yếu và năm đối tượng trở lên
trong trường hợp chỉ có thông tin, dữ liệu làm cơ sở để loại trừ hầu hết các khác biệt trọng yếu của đối
tượng so sánh độc lập;
Trong trường hợp các đối tượng so sánh được lựa chọn
không có độ tin cậy tương đương nhau, thực hiện áp dụng phương pháp xác suất thống
kê để xác định khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn và lựa chọn giá trị giữa
của tập hợp để điều chỉnh, xác định
lại mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế
theo các phương pháp xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Điều 7 Nghị định
này;
d) Đối với giao dịch liên kết mang tính đặc thù hoặc duy nhất
không tìm kiếm được đối tượng so sánh độc lập để so sánh thì thực hiện mở rộng
phạm vi phân tích so sánh về ngành, thị trường địa lý, thời gian so sánh để tìm
kiếm đối tượng so sánh độc lập. Việc mở rộng phạm vi phân tích so sánh được thực
hiện như sau: Lựa chọn các đối tượng so sánh độc lập theo phân ngành kinh tế có
tính tương đồng cao nhất với phân ngành hoạt động của người nộp thuế trong cùng
thị trường địa lý; mở rộng thị trường địa lý sang các nước trong khu vực có điều
kiện ngành và trình độ phát triển kinh tế tương đồng.
Trường hợp mở rộng phạm vi phân tích lựa chọn đối tượng so
sánh độc lập tại các thị trường địa lý khác, phải phân tích tính tương đồng và
các khác biệt trọng yếu định tính và định lượng theo quy định tại điểm
e khoản này
và khoản 2 Điều 7 Nghị định này; hoặc sử dụng số liệu, dữ liệu của các đối tượng
so sánh độc lập trong niên độ trước và thực hiện điều chỉnh các khác biệt trọng
yếu do yếu tố thời gian (nếu có).
Thời gian mở rộng thu thập số liệu, dữ liệu của đối
tượng so sánh độc lập không quá một năm tài chính so với năm tài chính của người
nộp thuế nếu sử dụng phương pháp xác định giá
quy định tại khoản 2 Điều 7 Nghị định này.
đ) Căn cứ phương pháp xác định giá và các đối tượng
so sánh độc lập được lựa chọn, thực hiện điều chỉnh mức giá; tỷ suất lợi nhuận
hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế để xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của người nộp thuế không làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước.
3. Phân tích so sánh áp dụng phương pháp đối chiếu,
rà soát, điều chỉnh khác biệt trọng yếu đối với các yếu tố so sánh để lựa chọn
các đối tượng so sánh độc lập.
a) Yếu tố so sánh gồm đặc tính sản phẩm của hàng hóa,
dịch vụ, tài sản (sau đây viết tắt là đặc tính sản phẩm); chức năng hoạt động
và tài sản, rủi ro sản xuất kinh doanh; điều kiện hợp đồng và điều kiện kinh tế
khi phát sinh giao dịch;
b) Phân tích chức năng hoạt động và tài sản, rủi ro sản
xuất kinh doanh, phải xác định được các chức năng chính gắn với
việc sử dụng các loại tài sản, vốn, chi phí, bao gồm việc hợp tác khai thác sử
dụng nhân lực, chia sẻ chi phí giữa các bên liên kết và rủi ro từ việc đầu tư
tài sản, vốn, cũng như các rủi ro gắn với khả năng thu lợi nhuận liên quan đến giao dịch kinh doanh. Phân
tích chức năng là căn cứ để xác định, phân bổ lại rủi ro sản xuất kinh doanh thực
tế của các bên liên kết;
c) Phân tích các yếu tố so sánh đặc thù của tài sản
vô hình, phải rà soát phân tích các quyền mang lại lợi ích kinh tế quy định tại hợp đồng, thỏa thuận và các mối
quan hệ phi hợp đồng mang lại lợi ích kinh tế cho các bên. Phân tích tài sản vô
hình phải căn cứ quyền sở hữu tài sản; lợi nhuận
tiềm năng từ tài sản vô hình;
các hạn chế về phạm vi địa lý trong việc sử dụng, khai thác quyền đối với tài sản vô hình; vòng đời của tài sản vô hình; các quyền và mối quan hệ mang lại lợi ích kinh tế; việc
người được nhượng quyền có tham gia phát triển tài sản vô hình và chức năng hoạt
động, khả năng kiểm soát rủi ro kinh doanh
trên thực tế của từng bên liên kết liên quan đến toàn bộ quá trình phát triển,
gia tăng, duy trì, bảo vệ và khai thác tài sản vô hình;
d) Phân tích điều kiện kinh tế khi phát sinh giao dịch phải bao gồm lợi thế chi phí dựa
trên yếu tố vị trí địa lý, chức năng chuyên môn hóa; trình độ phát triển của thị
trường và các điều kiện kinh tế của ngành, lĩnh vực kinh doanh của người nộp
thuế;
đ) Phân tích so sánh, loại trừ các khác biệt trọng yếu
là phân tích loại trừ khác biệt về mặt định tính và định lượng đối với thông
tin hoặc số liệu tài chính có ảnh hưởng trọng yếu đến yếu tố làm căn cứ xác định
giá giao dịch liên kết theo từng phương pháp xác định giá quy định tại Điều 7
Nghị định này. Việc xác định khác biệt trọng yếu được căn cứ định lượng và định
tính, bao gồm: Khác biệt định lượng là khác biệt xác định bằng số tuyệt đối về
chu kỳ kinh doanh, số năm thành lập, hoạt động của doanh nghiệp hoặc số tương đối
như khác biệt về chỉ tiêu tài chính theo đặc thù ngành nghề đầu tư hoặc chức
năng hoạt động, khác biệt về vốn lưu động; khác biệt định tính là các thông tin được xác định căn cứ vào từng
phương pháp xác định giá.
Các thông tin được xác định là trọng yếu bao gồm:
Khác biệt về đặc tính sản phẩm, điều kiện hợp đồng, chức năng, tài sản và rủi
ro và ngành nghề kinh doanh, điều kiện kinh tế của người nộp thuế và các đối tượng
so sánh độc lập; các khác biệt về chính sách, môi trường đầu tư, tác động của
chi phí đầu vào sản xuất kinh doanh tại các thị trường địa lý khác nhau.
Các khác biệt định lượng và định tính phải được rà
soát, điều chỉnh tương ứng với các yếu tố so sánh có ảnh hưởng trọng yếu đến
phương pháp xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Điều 7 Nghị định này.
e) Kết quả phân tích là căn cứ lựa chọn đối tượng so
sánh độc lập phù hợp với từng phương pháp xác định giá giao dịch liên kết quy định
tại Điều 7 Nghị định này.
4. Quy trình phân tích so sánh bao gồm các bước:
a) Xác định bản chất của giao dịch liên kết trước khi
tiến hành phân tích tính tương đồng với các đối tượng so sánh độc lập;
b) Phân tích so sánh, tìm kiếm, lựa chọn các đối tượng
so sánh độc lập tương đồng trên cơ sở xác định thời gian so sánh, đặc tính sản
phẩm, điều kiện hợp đồng; phân tích ngành, thị trường, điều kiện kinh tế khi
phát sinh giao dịch; phân tích giao dịch liên kết và người nộp thuế thực hiện giao dịch liên kết; nguồn cơ sở
dữ liệu; phương pháp xác định giá giao dịch liên kết và điều chỉnh các khác biệt
trọng yếu (nếu có);
c) Xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận
căn cứ kết quả phân tích các đối tượng so sánh độc lập để làm cơ sở so sánh, áp
dụng xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của người nộp thuế,
không làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước. Phương pháp tính toán
phải được áp dụng thống nhất trong chu kỳ, giai đoạn sản xuất kinh doanh phù hợp
chức năng, mô hình kinh doanh theo quy định tại Điều 7 Nghị định này.
Điều 7. Các phương pháp so sánh xác
định giá của giao dịch liên kết
Phương pháp so sánh xác định giá của giao dịch liên kết (viết tắt là phương pháp xác
định giá giao dịch liên kết) được áp dụng phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập,
bản chất giao dịch và chức năng của người nộp thuế trên cơ sở tính toán, áp dụng
thống nhất trong toàn bộ chu kỳ, giai đoạn sản xuất kinh doanh; căn cứ dữ liệu
tài chính của các đối tượng so sánh độc lập được lựa chọn theo các nguyên tắc
phân tích so sánh quy định tại Điều 6 Nghị định này. Phương pháp xác định giá
giao dịch liên kết được lựa chọn trong các phương pháp quy định dưới đây, căn cứ
vào đặc điểm của giao dịch liên kết, tính sẵn có của thông tin dữ liệu và bản
chất của phương pháp xác định giá.
Các phương pháp xác định giá giao dịch liên kết được
quy định như sau:
1. Phương pháp so sánh giá giao dịch liên kết với giá
giao dịch độc lập (sau đây viết tắt là phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập):
a) Các trường hợp áp dụng phương pháp so sánh giá
giao dịch độc lập, bao gồm: Người nộp thuế thực hiện giao dịch liên kết đối với
từng chủng loại hàng hóa, tài sản hữu hình, loại hình dịch vụ có điều kiện giao
dịch, lưu thông phổ biến trên thị trường hoặc có giá được công bố trên các sàn
giao dịch hàng hóa, dịch vụ trong nước và quốc tế; giao dịch thanh toán phí bản
quyền khi khai thác tài sản vô hình; thanh toán lãi vay trong hoạt động vay và
cho vay; hoặc người nộp thuế thực hiện cả giao dịch độc lập và giao dịch liên kết đối với sản phẩm tương đồng về đặc
tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng;
b) Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập được thực
hiện trên nguyên tắc không có khác biệt về đặc tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng khi so sánh giá giao dịch độc lập
và giá giao dịch liên kết có ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm. Trường hợp
có các khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm, phải loại trừ
các khác biệt trọng yếu này.
Các yếu tố đặc tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng có
tác động trọng yếu đến giá sản phẩm, bao gồm: Đặc tính, chất lượng, thương hiệu,
nhãn hiệu thương mại của sản phẩm và quy mô, khối lượng giao dịch; các điều kiện
hợp đồng cung cấp, chuyển giao sản phẩm:
Khối lượng, thời hạn chuyển giao, thời hạn thanh toán và các điều kiện khác của
hợp đồng; quyền phân phối, tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ, tài sản có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế và thị trường
nơi diễn ra giao dịch và các yếu tố khác tác động đến giá sản phẩm là điều kiện
kinh tế và chức năng hoạt động của người nộp thuế.
c) Phương pháp xác định: Giá sản phẩm trong giao dịch
liên kết được điều chỉnh theo giá sản phẩm trong
giao dịch độc lập hoặc giá trị giữa khoảng giá giao dịch độc lập chuẩn của các
đối tượng so sánh độc lập theo quy định tại Nghị định này.
Trường hợp giá sản phẩm được công bố trên các sàn
giao dịch hàng hóa, dịch vụ trong nước
và quốc tế, giá sản phẩm trong giao dịch liên kết được xác định theo giá sản phẩm
được công bố có thời điểm và các điều kiện giao dịch tương đồng.
Người nộp thuế mua máy móc, thiết bị từ bên liên kết ở
nước ngoài phải có tài liệu, chứng từ chứng minh giá mua máy móc, thiết bị tuân
theo nguyên tắc giao dịch độc lập tại thời điểm mua: Đối với máy móc, thiết bị
mới, giá so sánh là giá hóa đơn bên liên kết mua máy móc, thiết bị đó từ bên độc
lập; đối với máy móc, thiết bị đã qua sử dụng, phải có hóa đơn, chứng từ gốc tại
thời điểm mua, khi đó giá trị tài sản được xác định lại theo quy định hiện hành
của pháp luật về hướng dẫn quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
d) Kết quả xác định giá giao dịch liên kết là giá
tính thuế để kê khai, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nhưng
không làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước của người nộp thuế.
2. Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận của người nộp
thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lập:
a) Các trường hợp áp dụng phương pháp so sánh tỷ suất
lợi nhuận của người nộp thuế với tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng so sánh độc lập, bao
gồm: Người nộp thuế không có cơ sở dữ
liệu và thông tin để áp dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập quy định
tại khoản 1 Điều này hoặc người nộp thuế không thể so sánh giao dịch theo sản
phẩm trên cơ sở từng giao dịch đối với từng
sản phẩm tương đồng, việc gộp chung các giao dịch được tiến hành nhằm đảm bảo
phù hợp bản chất, thực tiễn kinh doanh và lựa chọn được tỷ suất lợi nhuận của các đối tượng
so sánh độc lập phù hợp hoặc người nộp thuế không thực hiện chức năng tự chủ đối với toàn bộ chuỗi hoạt động sản xuất, kinh
doanh hoặc không tham gia thực hiện các giao dịch liên kết tổng hợp, đặc thù
theo quy định tại khoản 3 Điều này;
b) Nguyên tắc áp dụng: Phương pháp so sánh tỷ suất lợi
nhuận được áp dụng trên nguyên tắc không có khác biệt về chức năng hoạt động,
tài sản, rủi ro; điều kiện kinh tế và phương pháp hạch toán kế toán khi so sánh
giữa người nộp thuế và đối tượng so sánh độc lập có ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ
suất lợi nhuận. Trường hợp có các khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi
nhuận, khi đó phải loại trừ các khác biệt trọng yếu này.
Các yếu tố chức năng, tài sản, rủi ro kinh doanh và điều kiện kinh tế có tác động
trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận, bao gồm: Các yếu tố về tài sản, vốn, chi phí;
quyền kiểm soát, quyền quyết định trên thực tế phục vụ cho việc thực hiện chức
năng chính của người nộp thuế; tính chất ngành nghề hoạt động kinh doanh và thị
trường sản xuất, tiêu thụ sản phẩm; phương pháp hạch toán kế toán và cơ cấu chi
phí của sản phẩm; điều kiện kinh tế diễn ra giao dịch.
Các yếu tố tác động khác được xác định căn cứ thực tiễn
thực hiện giữa các bên liên kết, bao gồm các quan hệ thương mại hoặc tài chính của tập đoàn đa quốc gia; hỗ
trợ kỹ thuật; chia sẻ bí quyết kinh doanh; sử dụng nhân sự biệt phái hoặc kiêm
nhiệm và các điều kiện kinh tế của ngành, lĩnh vực kinh doanh của người nộp thuế.
Các yếu tố so sánh khác là đặc tính sản phẩm và điều kiện hợp đồng.
Người nộp thuế thực hiện kinh doanh với chức năng đơn
giản, không có chức năng quyết định chiến lược và phát sinh giao dịch tạo giá
trị gia tăng thấp, bao gồm các doanh nghiệp thực hiện hoạt động sản xuất hoặc
phân phối không chịu rủi ro hàng tồn kho, rủi ro thị trường và không phát sinh
doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác tài sản vô hình thì không gánh chịu lỗ phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh
doanh từ các rủi ro này;
c) Phương pháp xác định: Phương pháp so sánh tỷ suất
lợi nhuận sử dụng tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất lợi nhuận thuần của các đối tượng so sánh độc lập được chọn để xác định tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc
tỷ suất lợi nhuận thuần tương ứng của
người nộp thuế. Việc lựa chọn tỷ suất lợi nhuận bao gồm tỷ suất lợi nhuận gộp
và tỷ suất lợi nhuận thuần tính trên doanh thu, chi phí hoặc tài sản phụ thuộc
vào bản chất và điều kiện kinh tế của giao dịch; chức năng của người nộp thuế và phương pháp hạch toán kế toán của các bên. Cơ sở xác định tỷ
suất lợi nhuận bao gồm doanh thu, chi phí hoặc
tài sản là số liệu kế toán của người nộp thuế không do các bên liên kết kiểm soát, quyết định giá giao dịch
liên kết.
- Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp trên
doanh thu (phương pháp giá bán lại):
Giá mua vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản (giá vốn)
từ bên liên kết bằng (=) giá bán ra (doanh thu
thuần) của hàng hóa, dịch vụ, tài sản bán lại cho bên độc lập trừ (-) lợi nhuận
gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần) của người nộp thuế trừ (-) một số chi phí khác bao gồm
trong giá mua: Thuế nhập khẩu; lệ phí hải
quan; chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế (nếu có).
Lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần) của
người nộp thuế được xác định từ các đối tượng so sánh độc lập bằng (=) giá bán
ra (doanh thu thuần) của người nộp thuế nhân (x) tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá
bán ra (doanh thu thuần) của các đối tượng so sánh độc lập được lựa chọn.
Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần)
của các đối tượng so sánh độc lập được
lựa chọn là giá trị giữa thuộc khoảng giao dịch độc lập chuẩn của tỷ suất lại
nhuận gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần) của các đối tượng so sánh độc lập
được lựa chọn để điều chỉnh phù hợp với các nguyên tắc quy định tại Nghị định
này.
Giá mua vào từ bên liên kết (hoặc giá vốn) được điều
chỉnh theo đối tượng so sánh độc lập là giá tính thuế, kê khai chi phí, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp của người nộp thuế.
- Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá
vốn (phương pháp giá vốn cộng lãi):
Giá bán ra hoặc doanh thu thuần của hàng hóa, dịch vụ,
tài sản bán cho bên liên kết được xác định bằng (=) giá vốn của hàng hóa, dịch
vụ, tài sản mua vào từ bên độc lập cộng (+) lợi nhuận gộp trên giá vốn của người
nộp thuế.
Lợi nhuận gộp trên giá vốn của người nộp thuế được
xác định từ các đối tượng so sánh độc lập bằng (=) giá vốn của người nộp thuế
nhân (x) tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các đối tượng so sánh độc lập
được lựa chọn.
Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các đối tượng
so sánh độc lập được lựa chọn là giá trị giữa thuộc khoảng giao dịch độc lập
chuẩn của tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn của các đối tượng so sánh độc lập
được lựa chọn để điều chỉnh phù hợp với các nguyên tắc quy định tại Nghị định này.
Giá bán ra cho bên liên kết (hoặc doanh thu thuần) được
điều chỉnh theo đối tượng so sánh độc lập là giá tính thuế, kê khai chi
phí, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của
người nộp thuế.
- Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần:
Tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ chi phí lãi vay và
thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu, chi phí hoặc tài sản của người nộp
thuế thực hiện giao dịch liên kết được điều chỉnh theo tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ chi phí lãi vay trên
doanh thu, chi phí hoặc tài sản của các đối tượng so sánh độc lập được chọn,
trên cơ sở đó điều chỉnh, xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.
Lợi nhuận thuần không bao gồm chênh lệch doanh thu và
chi phí của hoạt động tài chính.
Tỷ suất lợi nhuận thuần được lựa chọn là giá trị giữa
thuộc khoảng giao dịch độc lập chuẩn của tỷ suất lợi nhuận thuần của các đối tượng so sánh độc lập được chọn để
điều chỉnh, xác định thu nhập chịu thuế và nghĩa vụ thuế phải nộp của người nộp thuế
phù hợp với các nguyên tắc quy định tại Nghị định
này.
Các chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ lãi vay
và thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định theo quy định của pháp luật về kế toán, quản lý thuế và thuế
thu nhập doanh nghiệp.
3. Phương pháp phân bổ lợi nhuận giữa các bên liên kết:
a) Các trường hợp áp dụng phương pháp phân bổ lợi nhuận
của các bên liên kết, bao gồm: Người nộp thuế tham gia thực hiện giao dịch liên
kết tổng hợp, đặc thù, duy nhất, khép kín trong tập đoàn, các hoạt
động phát triển sản phẩm mới, sử dụng công nghệ độc quyền, tham gia vào chuỗi
giá trị giao dịch độc quyền của tập đoàn hoặc quá trình phát triển, gia tăng,
duy trì, bảo vệ và khai thác tài sản vô hình độc quyền, không có căn cứ để xác
định giá giữa các bên liên kết hoặc các giao dịch có liên quan chặt chẽ, thực
hiện đồng thời, các giao dịch tài chính phức tạp liên quan đến nhiều thị trường
tài chính trên thế giới; hoặc người nộp thuế tham gia các giao dịch liên kết
kinh tế số, không có căn cứ để xác định giá giữa
các bên liên kết hoặc tham gia việc tạo giá trị tăng thêm thu được từ hợp lực
trong tập đoàn hoặc người nộp thuế thực hiện chức năng tự chủ đối với toàn bộ quá trình sản xuất,
kinh doanh và không phải đối tượng
áp dụng theo quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều này;
b) Nguyên tắc áp dụng: Phương pháp phân bổ lợi nhuận
là phương pháp phân bổ tổng lại nhuận của giao dịch liên kết để xác định lợi
nhuận của người nộp thuế. Phương pháp phân bổ lợi
nhuận được áp dụng đối với: Tổng lợi nhuận thực tế và lợi nhuận tiềm năng của
các giao dịch liên kết quy định tại điểm a khoản này được xác định bằng các số
liệu tài chính trên cơ sở các chứng từ hợp lý, hợp lệ; giá trị và lợi nhuận của
giao dịch liên kết phải được xác định theo cùng phương pháp kế toán trong toàn
bộ thời gian áp dụng phương pháp phân bổ lợi nhuận;
c) Phương pháp xác định: Lợi nhuận được điều chỉnh của
người nộp thuế được phân bổ trên tổng
lợi nhuận của giao dịch liên kết, bao
gồm lợi nhuận thực tế và lợi nhuận tiềm năng của các bên tham gia giao dịch
liên kết có thể thu được.
Lợi nhuận được điều chỉnh của người nộp thuế là tổng
lợi nhuận cơ bản và lợi nhuận phụ trội. Lợi nhuận cơ bản xác định theo phương
pháp so sánh lợi nhuận quy định tại khoản 2 Điều này. Lợi nhuận phụ trội xác định
theo tỷ lệ phân bổ dựa trên một hoặc một số yếu tố như doanh thu, chi phí, tài
sản hoặc nhân lực của các bên liên kết tham gia giao dịch và phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập.
Trường hợp không đủ thông tin, dữ liệu để phân bổ lợi
nhuận được điều chỉnh theo quy định trên, việc phân bổ có thể dựa trên một hoặc
một số yếu tố như doanh thu, chi phí, tài sản hoặc nhân lực của các bên liên kết tham gia
giao dịch và phù hợp nguyên tắc giao dịch độc lập.
d) Lợi nhuận được điều chỉnh của người nộp thuế là
căn cứ xác định thu nhập chịu thuế và số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp,
nhưng không làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước của người nộp thuế.
Điều 8. Xác định chi phí để tính thuế
trong một số trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc
thù
1. Giao dịch liên kết không phù hợp bản chất giao dịch
độc lập hoặc không góp phần tạo ra doanh thu, thu nhập cho hoạt động sản xuất,
kinh doanh của người nộp thuế không được trừ vào chi phí tính thuế trong kỳ,
bao gồm:
a) Chi phí thanh toán cho bên liên kết không thực hiện bất kỳ hoạt
động sản xuất, kinh doanh nào liên quan đến ngành nghề, hoạt động sản xuất,
kinh doanh của người nộp thuế;
b) Chi phí thanh toán cho bên liên kết có hoạt động sản
xuất, kinh doanh nhưng quy mô tài sản, số lượng nhân viên và chức năng sản xuất,
kinh doanh không tương xứng với giá trị giao dịch mà bên liên kết nhận được từ
người nộp thuế;
c) Chi phí thanh toán cho bên liên kết không có quyền
lợi, trách nhiệm liên quan đối với tài sản, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho người
nộp thuế;
d) Chi phí thanh toán cho bên liên kết là đối tượng
cư trú của một nước hoặc vùng lãnh thổ không thu thuế thu nhập doanh nghiệp,
không góp phần tạo ra doanh thu, giá trị
gia tăng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế.
2. Giao dịch cung cấp dịch vụ giữa các bên liên kết:
a) Trừ các khoản chi quy định tại điểm b khoản này,
người nộp thuế được trừ các khoản chi phí dịch vụ vào chi phí tính thuế trong kỳ
nếu đáp ứng đủ các điều kiện như sau: Dịch vụ được cung cấp có giá trị thương mại,
tài chính, kinh tế và phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của
người nộp thuế; dịch vụ từ các bên liên kết chỉ được xác định đã cung cấp trong
điều kiện hoàn cảnh tương tự các bên độc lập chi trả cho các dịch vụ này; phí dịch
vụ được thanh toán trên cơ sở nguyên tắc giao dịch độc lập và phương pháp tính giá
giao dịch liên kết hoặc phân bổ mức phí dịch vụ giữa các bên liên kết phải được
áp dụng thống nhất trong toàn tập đoàn đối với loại hình dịch vụ tương tự và
người nộp thuế phải cung cấp hợp đồng, chứng từ, hóa đơn và thông tin về phương
pháp tính, yếu tố phân bổ và chính sách giá của tập đoàn đối với dịch vụ được
cung cấp.
Trường hợp liên quan đến các trung tâm thực hiện chức
năng chuyên môn hóa và hợp lực tạo giá trị tăng thêm của tập
đoàn, người nộp thuế phải xác định tổng giá trị
tạo ra từ các chức năng này, xác định mức phân bổ lợi nhuận phù hợp với giá trị đóng góp của các bên liên kết
sau khi đã trừ (-) mức phí dịch vụ tương ứng cho bên liên kết thực hiện chức
năng điều phối, cung cấp dịch vụ của giao
dịch độc lập có tính chất tương đồng.
b) Chi phí dịch vụ không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm: Chi phí phát sinh từ các dịch vụ được cung cấp chỉ nhằm mục
đích phục vụ lợi ích hoặc tạo giá trị cho các bên liên kết khác; dịch vụ phục vụ
lợi ích cổ đông của bên liên kết; dịch
vụ tính phí trùng lắp do nhiều bên liên kết cung cấp cho cùng một loại dịch vụ,
không xác định được giá trị gia tăng cho người nộp thuế; dịch vụ về bản chất là
các lợi ích người nộp thuế nhận được do là thành viên của một tập đoàn và chi
phí mà bên liên kết cộng thêm đối với dịch vụ do bên thứ ba cung cấp thông qua
trung gian bên liên kết không đóng góp thêm giá trị cho dịch vụ.
3. Tổng chi phí lãi vay phát sinh trong kỳ của người
nộp thuế được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 20% của tổng lợi nhuận thuần
từ hoạt động kinh doanh cộng với chi phí lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ của người nộp thuế.
Quy định này không áp dụng với người nộp thuế là đối
tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo hiểm.
Người nộp thuế kê khai tỷ lệ chi phí lãi vay trong kỳ
tính thuế theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
Điều 9. Cơ sở dữ liệu sử dụng trong
kê khai, xác định, quản lý giá giao dịch liên kết
1. Cơ sở dữ liệu sử dụng trong kê khai, xác định giá
giao dịch liên kết của người nộp thuế, bao gồm:
a) Cơ sở dữ liệu do các tổ chức kinh doanh thông tin
cung cấp, bao gồm thông tin tài chính và dữ liệu của doanh nghiệp do các tổ chức
này thu thập từ các nguồn thông tin công khai và lưu giữ, cập nhật, quản lý sử
dụng (sau đây gọi là cơ sở dữ liệu thương mại);
b) Thông tin dữ liệu của các doanh nghiệp được công bố
công khai trên thị trường chứng khoán;
c) Thông tin, dữ liệu công bố trên các sàn giao dịch
hàng hóa, dịch vụ trong nước và quốc tế;
d) Thông tin do các cơ quan bộ, ngành trong nước công
bố công khai hoặc các nguồn chính thức khác.
2. Cơ sở dữ liệu sử dụng trong quản lý giá giao dịch
liên kết của Cơ quan thuế, bao gồm:
a) Cơ sở dữ liệu quy định tại khoản 1 Điều này;
b) Thông tin, dữ liệu trao đổi với các Cơ quan thuế đối tác;
c) Thông tin do các cơ quan bộ, ngành trong nước cung
cấp cho Cơ quan thuế;
d) Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế.
Cơ sở dữ liệu của Cơ quan thuế sử dụng trong quản lý
rủi ro và ấn định giá giao dịch
liên kết đối với các trường hợp vi phạm quy định tại khoản 3 Điều 12 Nghị định
này.
3. Phân tích lựa chọn đối tượng so sánh độc lập để
phân tích, xác định khoảng giao dịch độc lập tuân thủ nguyên tắc phân tích so
sánh và các phương pháp xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Nghị định
này, theo thứ tự ưu tiên lựa chọn dữ liệu so sánh như sau:
a) Đối tượng so sánh nội bộ của người nộp thuế;
b) Đối tượng so sánh cư trú cùng quốc gia, lãnh thổ với
người nộp thuế;
c) Đối tượng ở các nước trong khu vực
có điều kiện ngành và trình độ phát triển kinh tế tương đồng.
Trường hợp lựa chọn đối tượng so sánh nước ngoài tại các thị trường địa lý
khác, phải phân tích tính tương
đồng và các khác biệt trọng yếu định tính và định lượng theo quy định tại điểm
e khoản 3 Điều 6 và khoản 2 Điều 7 Nghị định này.
Điều 10. Quyền và nghĩa vụ của người
nộp thuế trong kê khai, xác định giá giao dịch liên kết
1. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi
điều chỉnh tại Nghị định này có các quyền theo quy định của Luật quản lý thuế.
2. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi
điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai, xác định giá giao dịch
liên kết, không làm giảm nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt
Nam theo quy định tại Nghị định này.
Người nộp thuế có trách nhiệm chứng minh việc lựa chọn
phương pháp xác định giá theo quy định tại Nghị định này khi Cơ quan có thẩm
quyền yêu cầu.
3. Người nộp thuế có giao dịch liên kết thuộc phạm vi
điều chỉnh tại Nghị định này có trách nhiệm kê khai thông tin về quan hệ liên kết
và giao dịch liên kết theo Mẫu
số 01 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này và nộp cùng Tờ khai quyết toán thuế thu
nhập doanh nghiệp.
4. Người nộp thuế có trách nhiệm lưu giữ và cung cấp
Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết gồm:
a) Hồ sơ quốc gia theo Mẫu số 02 tại Phụ lục ban hành kèm
theo Nghị định này;
b) Hồ sơ thông tin tập đoàn toàn cầu theo Mẫu
số 03 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này;
c) Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của Công ty mẹ tối
cao theo Mẫu số 04 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này.
Trường hợp người nộp thuế là Công ty mẹ tối cao tại
Việt Nam có doanh thu hợp nhất toàn cầu trong kỳ tính thuế từ mười tám nghìn tỷ
đồng trở lên, có trách nhiệm lập Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia tại Hồ sơ xác
định giá giao dịch liên kết theo Mẫu số 04 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định này.
Trường hợp người nộp thuế có Công ty mẹ tối cao tại
nước ngoài, người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp bản sao Báo cáo lợi nhuận
liên quốc gia của Công ty mẹ tối cao trong trường hợp Công ty mẹ tối cao của
người nộp thuế phải nộp Báo cáo này cho Cơ quan thuế nước sở tại theo biểu mẫu
kê khai của Cơ quan thuế nước sở tại hoặc Biểu mẫu kê khai theo Mẫu
số 04 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này. Trong trường hợp người nộp thuế không
cung cấp được Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia, người nộp thuế phải có văn bản
giải thích lý do, căn cứ pháp lý và trích dẫn quy định pháp luật cụ thể của nước
đối tác về việc không cho phép người nộp
thuế cung cấp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.
5. Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết được lập trước
thời điểm kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm và phải lưu giữ,
xuất trình theo yêu cầu cung cấp thông tin của Cơ
quan thuế. Khi Cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra người
nộp thuế, thời hạn cung cấp Hồ sơ
xác định giá giao dịch liên kết không quá 15 ngày làm việc kể từ khi nhận được yêu cầu cung cấp thông tin.
Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết và các thông
tin tài liệu, chứng từ của người nộp thuế cung cấp cho Cơ quan thuế theo quy định
của pháp luật quản lý thuế. Các dữ liệu, chứng từ và tài liệu sử dụng làm căn cứ
phân tích so sánh, xác định giá giao dịch liên kết phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ. Trường hợp dữ liệu của
các đối tượng so sánh độc lập là số liệu kế toán, người nộp thuế có trách nhiệm lưu trữ và cung cấp
cho Cơ quan thuế bằng bản mềm, dưới định dạng bảng tính.
6. Người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp đầy đủ,
chính xác và chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các thông tin, tài liệu tại
Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết khi có yêu cầu của Cơ quan thuế trong quá
trình tham vấn trước khi tiến hành thanh tra, kiểm tra theo quy định tại Điều
12 Nghị định này. Thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết không
quá 30 ngày làm việc kể từ khi nhận được văn bản yêu cầu của Cơ quan thuế. Trường hợp người nộp thuế có lý do
chính đáng thì thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết được gia hạn 01 lần không quá
15 ngày làm việc, kể từ ngày hết hạn.
7. Công ty tư vấn, kiểm toán độc lập hoặc công ty
kinh doanh làm thủ tục về thuế là đại diện cho người nộp thuế lập Hồ sơ xác định
giá giao dịch liên kết có trách nhiệm tuân thủ pháp luật quản lý thuế đối với
doanh nghiệp có quan hệ liên kết quy định tại Nghị định này và chịu trách nhiệm
trước pháp luật theo quy định.
8. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể nội
dung thông tin để lập các Mẫu số 01, số 02, số
03 và số
04 tại Phụ
lục ban hành kèm theo Nghị định này.
Điều 11. Các trường hợp người nộp
thuế được miễn kê khai, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
1. Người nộp thuế được miễn kê khai xác định giá giao
dịch liên kết tại mục III, mục IV Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định này trong trường hợp chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối
tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, áp dụng cùng mức thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế và không bên nào được hưởng ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, nhưng phải kê khai căn cứ miễn
trừ tại mục I, mục II tại Mẫu số 01 Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định
này.
2. Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác định giá
giao dịch liên kết theo Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định này nhưng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trong các
trường hợp sau:
a) Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết
nhưng tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị
tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng;
b) Người nộp thuế đã ký kết Thỏa thuận trước về
phương pháp xác định giá thực hiện nộp
Báo cáo thường niên theo quy định pháp luật về Thỏa thuận trước về phương pháp
xác định giá. Các giao dịch liên kết không thuộc phạm vi áp dụng Thỏa thuận trước
về phương pháp xác định giá, người nộp thuế có trách nhiệm kê khai xác định giá
giao dịch liên kết theo quy định tại Điều 10 Nghị định này;
c) Người nộp thuế thực hiện
kinh doanh với chức năng đơn giản, không phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động
khai thác, sử dụng tài sản vô hình, có doanh thu dưới 200 tỷ đồng, áp dụng tỷ
suất lợi nhuận thuần trước lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh
thu, bao gồm các lĩnh vực như sau:
- Phân phối: Từ 5% trở lên;
- Sản xuất: Từ 10% trở lên;
- Gia công: Từ 15% trở lên.
Trường hợp người nộp thuế không áp dụng theo mức tỷ suất
lợi nhuận thuần quy định tại điểm này
thì phải lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định.
Điều 12. Trách nhiệm và quyền hạn của
Cơ quan thuế trong quản lý giá giao dịch liên kết
1. Áp dụng quản lý rủi ro trong quản lý thuế đối với
giá giao dịch liên kết theo quy định của pháp luật thuế.
2. Cơ quan thuế căn cứ các nguyên tắc phân tích so
sánh, nguyên tắc và phương pháp xác định giá giao dịch liên kết được quy định tại
Nghị định này và các thông tin kê khai nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp có giao dịch
liên kết để thực hiện ấn định thuế trong các trường hợp sau:
a) Trường hợp doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế
toán, hóa đơn, chứng từ: Việc ấn định doanh thu, chi phí hoặc thu nhập chịu thuế
để xác định nghĩa vụ thuế được thực hiện theo các nguyên tắc phân tích so sánh,
phương pháp xác định giá giao dịch liên kết và cơ sở dữ liệu sử dụng trong quản
lý giá giao dịch liên kết quy định tại
Nghị định này;
b) Các trường hợp khác: Việc ấn định thuế căn cứ cơ sở
dữ liệu của Cơ quan thuế theo quy định về ấn định thuế đối với doanh nghiệp
chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán,
hóa đơn, chứng từ hoặc các quy định
xử lý vi phạm về thuế.
3. Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá; tỷ suất lợi
nhuận; tỷ lệ phân bổ lợi nhuận được sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu
nhập chịu thuế hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp đối với người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết trong kỳ tính
thuế căn cứ các thông tin, dữ liệu và phân tích đánh giá của Cơ quan thuế,
trong các trường hợp người nộp thuế có các hành vi vi phạm pháp luật về xác định
giá giao dịch liên kết sau:
a) Người nộp thuế không kê khai, kê khai không đầy đủ
thông tin hoặc không nộp Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định này;
b) Người nộp thuế cung cấp không đầy đủ thông tin Hồ
sơ xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Mẫu số 02, Mẫu
số 03 tại
Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định này hoặc không xuất trình Hồ sơ xác định
giá giao dịch liên kết và các dữ liệu, chứng từ và tài liệu được sử dụng làm
căn cứ phân tích so sánh, xác định giá tại Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết
theo yêu cầu của Cơ quan thuế trong thời hạn theo quy định tại Nghị định này;
c) Người nộp thuế sử dụng các thông tin về giao dịch
độc lập không trung thực, không đúng thực tế để phân tích so sánh, kê khai xác
định giá giao dịch liên kết hoặc dựa vào
các tài liệu, dữ liệu và chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ hoặc không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ
để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận áp dụng cho
giao dịch liên kết;
d) Người nộp thuế có hành vi vi phạm các quy định về
xác định giá giao dịch liên kết tại Điều 11 Nghị định này.
4. Cơ quan thuế có trách nhiệm bảo mật thông tin do
người nộp thuế cung cấp liên quan đến việc xác định giá giao dịch liên kết theo
quy định tại Nghị định này. Việc cung cấp thông tin cho các cơ quan, tổ chức thực
hiện theo quy định tại khoản 5 Điều này.
5. Trường hợp qua thanh tra, kiểm tra xác định giá
giao dịch liên kết có phát sinh vướng mắc về cơ chế, chính sách liên quan đến
các ngành, lĩnh vực chuyên ngành, Cơ quan thuế lấy ý kiến các cơ quan, tổ chức,
cá nhân liên quan, cụ thể:
a) Cơ quan quản lý chuyên ngành, các tổ chức, hiệp hội
chuyên ngành;
b) Cơ quan thuế có trách nhiệm cung cấp hồ sơ, thông
tin, tài liệu liên quan đến xác định
giá giao dịch liên kết cho các cơ quan, tổ chức chuyên ngành được lấy ý kiến.
Các cơ quan, đơn vị được lấy ý kiến có trách nhiệm bảo mật thông tin theo quy định
của pháp luật.
6. Cơ quan thuế trao đổi thông tin với người nộp thuế
và Cơ quan thuế đối tác theo thủ tục thẩm vấn trước, trong và sau quá trình
thanh tra, kiểm tra giá giao dịch liên kết
như sau:
a) Trường hợp qua việc áp dụng quản lý rủi ro trong
quản lý thuế đối với giá giao dịch liên kết, Cơ quan thuế thấy cần thiết trao đổi
thông tin trước với người nộp thuế về Mẫu số 01 tại Phụ lục ban hành kèm
theo Nghị định này và Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế,
Cơ quan thuế gửi công văn đề nghị tổ chức tham vấn với người nộp thuế để trao đổi, cung cấp trước các thông tin
về Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế theo quy định tại
Nghị định này;
b) Trường hợp Cơ quan thuế cần thực hiện việc liên lạc,
trao đổi với Cơ quan thuế đối tác về Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia và các
thông tin liên quan khác thực hiện theo quy định tại điều khoản về thủ tục thỏa
thuận song phương và trao đổi thông tin
tại Hiệp định thuế có liên quan. Trong trường hợp cần thiết, Cơ quan thuế thông báo bằng văn bản cho người nộp thuế về việc tạm dừng thanh tra,
kiểm tra để tiến hành trao đổi thông tin với Cơ quan thuế đối tác theo quy định
của pháp luật thuế;
c) Cơ quan thuế có trách nhiệm tạo điều kiện cho người
nộp thuế chứng minh, giải trình về số liệu, dữ liệu của đối tượng so sánh độc lập
sử dụng trong Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.
7. Trường hợp Cơ quan thuế ký Thỏa thuận trước về
phương pháp xác định giá với người nộp thuế, Cơ quan thuế có trách nhiệm:
a) Thực hiện quản lý, kiểm tra, thanh tra các giao dịch liên kết không thuộc
phạm vi áp dụng Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá theo nguyên tắc quản
lý rủi ro.
b) Quản lý, kiểm tra, thanh tra việc tuân thủ Thỏa
thuận trước về phương pháp xác định giá của người nộp thuế theo quy định.
Điều 13. Trách nhiệm của các bộ, cơ
quan ngang bộ và Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
1. Bộ Tài chính:
a) Chịu trách nhiệm thực hiện quản lý nhà nước về giá
giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này;
b) Chủ trì, phối hợp với Bộ Thông tin và Truyền thông
thực hiện công tác thông tin, tuyên truyền về quản lý nhà nước về giá giao dịch
liên kết;
c) Thực hiện kiểm tra, thanh tra việc thực hiện các
quy định về giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này.
2. Ngân hàng Nhà nước
Phối hợp cung cấp thông tin, số liệu về các khoản vay
và trả nợ nước ngoài của doanh nghiệp cụ thể có giao dịch liên kết trên cơ sở
danh sách do Cơ quan thuế yêu cầu, bao gồm dữ liệu về kim ngạch khoản vay, lãi suất,
kỳ trả lãi, trả gốc, thực tế rút vốn, trả nợ (gốc, lãi) và các thông tin liên
quan khác (nếu có).
3. Bộ Kế hoạch và Đầu tư
Phối hợp cung cấp dữ liệu đăng ký ngành nghề kinh
doanh của doanh nghiệp; cơ sở dữ liệu về cơ cấu vốn đầu tư tại thời điểm cấp
phép và các thời điểm điều chỉnh, sửa đổi giấy chứng nhận đầu tư, giấy chứng nhận
đăng ký doanh nghiệp và các thông
tin liên quan đối với các dự án đầu tư khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm
tra xác định có dấu hiệu chuyển giá để trốn, tránh thuế theo đề nghị của Cơ quan thuế.
4. Bộ Khoa học và Công nghệ, Bộ Nông nghiệp và Phát
triển nông thôn trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm
Phối hợp cung cấp cơ sở dữ liệu liên quan đến các hợp đồng chuyển
giao công nghệ; hợp đồng chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao quyền đối với giống cây trồng;
hồ sơ đăng ký quyền sở hữu trí tuệ sau khi được
xác lập quyền sở hữu công nghiệp, quyền đối với giống cây trồng và cung cấp thông tin khi được lấy
ý kiến cho Cơ quan thuế để thực hiện công tác quản lý thuế đối với các giao dịch
liên kết.
5. Bộ Thông tin và Truyền thông
Phối hợp cung cấp cơ sở dữ liệu về các doanh nghiệp
được cấp phép kinh doanh trong lĩnh vực
thuộc phạm vi quản lý và thông tin về giao dịch liên kết trong lĩnh vực kinh tế
số theo đề nghị của Bộ Tài chính.
6. Bộ Công Thương
Phối hợp cung cấp cơ sở dữ liệu về cơ sở dữ liệu về
giá giao dịch của các hàng hóa trên các sở giao dịch hàng hóa trong nước và
thông tin theo chức năng nhiệm vụ thuộc phạm vi quản lý của Bộ Công Thương,
theo yêu cầu quản lý giá giao dịch liên kết của Cơ quan thuế.
7. Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc
trung ương
Chỉ đạo Sở Kế hoạch và Đầu tư, Sở Tài chính và các sở,
ban, ngành xây dựng cơ sở dữ liệu thuộc lĩnh vực quản lý chuyên ngành phục vụ
công tác quản lý giá giao dịch liên kết.
Chương III
ĐIỀU KHOẢN THI
HÀNH
Điều 14. Hiệu lực thi hành
Nghị định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 5
năm 2017.
Điều 15. Trách nhiệm thi hành
1. Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể các Điều 6, Điều 7, khoản
8 Điều 10, điểm c khoản 2 Điều 11; chủ trì, phối hợp với các bộ, ngành liên
quan và Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương triển khai thực
hiện Nghị định này.
2. Các Bộ trưởng, Thủ trưởng cơ quan ngang bộ, Thủ trưởng cơ quan
thuộc Chính phủ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
và các tổ chức, cá nhân liên quan chịu trách nhiệm thi hành Nghị định này./.
|
Nơi nhận:
- Ban
Bí thư Trung ương Đảng;
- Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính
phủ;
- Các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan
thuộc Chính phủ;
- HĐND, UBND các tỉnh, thành phố
trực thuộc trung ương;
- Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng;
- Văn phòng Tổng Bí thư;
- Văn phòng Chủ tịch nước;
- Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc hội;
- Văn phòng Quốc hội;
- Tòa án nhân dân tối cao;
- Viện kiểm sát nhân dân tối cao;
- Kiểm toán nhà nước;
- Ủy ban Giám sát tài chính Quốc gia;
- Ngân hàng Chính sách xã hội;
- Ngân hàng Phát triển Việt Nam;
- Ủy ban trung ương Mặt trận Tổ quốc Việt Nam;
- Cơ quan trung ương của các đoàn thể;
- VPCP: BTCN, các PCN,
Trợ lý TTg, TGĐ Cổng TTĐT, các Vụ, Cục, đơn
vị trực thuộc, Công báo;
- Lưu: VT, KTTH (3).KN
|
TM. CHÍNH PHỦ
THỦ TƯỚNG
Nguyễn Xuân Phúc
|
PHỤ LỤC
(Kèm theo Nghị định số 20/2017/NĐ-CP
ngày 24 tháng 02 năm 2017 của Chính phủ)
|
Mẫu
số 01
|
Thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết
|
|
Mẫu
số 02
|
Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại Hồ
sơ quốc gia
|
|
Mẫu
số 03
|
Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại Hồ
sơ toàn cầu
|
|
Mẫu
số 04
|
Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia
|