Công văn 1357TCT/DNNN xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp

• Số hiệu: 1357TCT/DNNN
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Nguyễn Thị Cúc
• Ngày ban hành: 09/05/2005

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 1357 TCT/DNNN V/v xác định số thuế GTGT phải nộp	Hà Nội, ngày 09 tháng 05 năm 2005

Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương

Vừa qua, Tổng cục Thuế nhận được phản ánh của một số đơn vị (kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) về việc cơ quan Thuế ra Quyết định truy thu thuế GTGT đối với cả trường hợp số thuế GTGT phải nộp (sau kiểm tra) là số âm (tức số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào). Cụ thể như sau:

Số liệu của biên bản thanh tra quyết toán thuế năm 2001 của cơ quan Thuế tại doanh nghiệp X:

	Số báo cáo của doanh nghiệp	Số kiểm tra của cơ quan Thuế	Chênh lệch
- Thuế GTGT đầu ra	4.841.236.068đ	4.841.236.068đ
- Thuế GTGT đầu vào kỳ này	5.430.036.294đ	5.080.219.865đ	-349.816.429đ
- Thuế GTGT phải nộp	-588.800.226đ	-238.983.797đ	+349.816.429đ

Theo biên bản kiểm tra, Cục thuế đã xử lý truy thu 349.116.429đ. Tại thời điểm kiểm tra đơn vị chưa được giải quyết hoàn thuế GTGT là 588.800.226đ (theo số báo cáo).

Căn cứ quy định tại Luật thuế GTGT và các văn bản pháp quy hiện hành, thì: cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế chỉ phải nộp thuế GTGT khi thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào.

Để thực hiện thống nhất, việc xác định số thuế GTGT phải nộp tăng thêm (truy thu), số thuế GTGT được khấu trừ, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

- Trường hợp 1: Nếu tại thời điểm thanh tra, kiểm tra đơn vị chưa được xử lý cho hoàn thuế thì cơ quan Thuế chỉ thực hiện xử phạt vi phạm hành chính đối với hành vi vi phạm của doanh nghiệp mà không truy thu theo số chênh lệch giữa số thuế GTGT phải nộp theo cột số kiểm tra (theo ví dụ trên, không truy thu 349.816.429đ). Cột số kiểm tra thuế GTGT phải nộp (-238.938.797đ) sẽ được chuyển sang kỳ sau khấu trừ tiếp.

- Trường hợp 2: Nếu tại thời điểm thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế doanh nghiệp đã được cơ quan Thuế giải quyết hoàn thuế, thì cơ quan Thuế thực hiện truy thu số thuế GTGT kê khai chưa đúng. Số thuế GTGT phải truy thu bằng số thuế GTGT phải nộp (cột kiểm tra) trừ đi cột báo cáo (theo ví dụ trên, số truy thu sẽ là 349.816.429đ).

- Trường hợp 3: Giả định số thuế GTGT phải nộp sau kiểm tra của cơ quan Thuế là số dương: 100.000.000đ, số báo cáo của doanh nghiệp là số âm: -588.800.226đ, số thuế GTGT bị truy thu là số kiểm tra của cơ quan Thuế: 100.000.000đ. Đồng thời cơ quan Thuế phải thực hiện xử phạt theo quy định hiện hành.

Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương được biết và thực hiện./.

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG TỔNG CỤC THUẾ PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Nguyễn Thị Cúc

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE THE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 1357-TCT/DNNN Subject: Determination of payable VAT	Hanoi, May 9, 2005

To: Provincial/municipal Tax Departments

The General Department of Taxation has recently received reports from a number of enterprises (which declare and pay VAT by the credit method) on the fact that some tax offices have issued Decisions on recovery of VAT even where payable VAT amounts ( post-audit) are negative (i.e. output VAT amounts are smaller than input VAT amounts). More concretely as follows:

Figures in the written record of the 2001 tax settlement inspection by a tax office at enterprise X are as follows:

Figures reported by the enterprise

Figures inspected by the tax office

Difference

- Output VAT

...

...

...

VND 4,841,236,068

- Input VAT in this period

VND 5,430,036,294

VND 5,080,219,865

VND - 349,816,429

- Payable VAT

VND - 588,800,226

VND – 238,983,797

...

...

...

According to the inspection record, the tax office has retrospectively collected VND 349,116,429. At the time of inspection, the enterprise had not yet been refunded the VAT amount of VND 588,800,226 (according to the report).

Pursuant to the provisions of the VAT Law and current legal provisions, business establishments paying VAT by the tax credit method shall have to pay VAT only when their output VAT amounts are larger than input VAT amounts.

For uniform implementation, the determination of additional payable VAT amounts (retrospectively collected amounts) and creditable VAT amounts is guided in detail by the General Department of Taxation as follows:

- Case 1: If at the time of inspection, enterprises have not been refunded tax, tax offices shall administratively sanction only violation acts of such enterprises but not retrospectively collect differences between payable VAT amounts according to the column of inspected figures (in the above example, the amount of VND 349,816,429 shall not be retrospectively collected). Inspected figures of payable VAT (VND -238,938,797) shall be carried forward to the subsequent period for further credit.

- Case 2: If at the time of inspection of tax settlement, enterprises have been refunded tax by tax offices, tax offices shall retrospectively collect wrongly declared VAT amounts. VAT amounts to be retrospectively collected must be equal to payable VAT amounts (in column of inspected figures) minus amounts in the column of reported figures (in the above example, the retrospectively collected amount shall be VND 349,816,429).

- Case 3: Assuming that the payable VAT amount after inspection by a tax office is a positive figure: VND 100,000,000, while the figure reported by the enterprise is a negative figure: VND –588,800,226, the VAT amount to be retrospectively collected shall be the figure inspected by the tax office: VND 100,000,000. At the same time, the tax office shall sanction the violation according to current regulations.

The General Department of Taxation provides the foregoing guidance to provincial/municipal Departments of Taxation for knowledge and implementation.

...

...

...