|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 12036/CT-TTHT
V/v thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng
BĐS
|
Hà Nội, ngày 17 tháng 3 năm 2020
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần tập đoàn dược phẩm Vimedimex
(Địa chỉ: Tầng 1, Tòa nhà CT3 Khu nhà ở, P. Mễ Trì, Q. Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội,
MST: 0103708436)
Trả lời công văn số 07/CV-VMG ngày
11/2/2020 ngày 18/2/2020 của Công ty cổ phần tập đoàn dược phẩm Vimedimex theo
Phiếu chuyển số 111/PC-TCT ngày 14/2/2020 của Tổng cục Thuế hỏi về chính sách
thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 9 Điều
18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định
và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định điều kiện áp dụng
ưu đãi thuế TNDN
“9. Trường hợp trong cùng kỳ tính
thuế, doanh nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị
lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt
động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu
tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của
pháp luật) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu
thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn
lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức
thuế suất của hoạt động còn thu nhập.
Trường hợp trong các kỳ tính thuế
trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh
nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp
không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu
nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau đó vẫn
còn lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu
tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản theo quy định của pháp luật).
…”
+ Tại Điều 9 quy định về xác định lỗ
và chuyển lỗ
“Điều 9. Xác định lỗ và
chuyển lỗ
1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế
là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết
chuyển từ các năm trước chuyển sang.
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán
thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu
thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ
tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ
vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển
chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.”
- Căn cứ Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về Thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định
số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi
tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi
bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính
+ Tại Điều 2 sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định về thu nhập
chịu thuế
Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều
4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính
thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính
thuế xác định như sau:
|
Thu nhập chịu thuế
|
=
|
Doanh thu
|
-
|
Chi phí được trừ
|
+
|
Các khoản thu nhập khác
|
Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của
hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động
sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản
xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải
tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng
bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu
tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của
pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức
thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện
dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng
thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 3 Điều 19
Thông tư số 78/2014/TT-BTC).
Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có
các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển
nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác
khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất
kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông
tư số 78/2014/TT-BTC), sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển
sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.
…”
+ Tại Điều 9 sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định xác định số
thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
“Điều 9. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 17 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“3. Xác định số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp:
Số thuế thu nhập doanh nghiệp
trong kỳ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản bằng thu nhập
tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 22%.
Thu nhập từ chuyển nhượng bất động
sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế và không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp.
Hồ sơ khai thuế, nộp thuế, chứng từ
nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phát sinh tại địa phương nơi có
bất động sản chuyển nhượng là căn cứ làm thủ tục quyết toán thuế nơi đặt trụ sở
chính”.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp năm 2019, Công ty cổ phần tập đoàn dược phẩm Vimedimex (sau đây
gọi tắt là Công ty) có hoạt động chuyển nhượng bất động sản lãi và hoạt động sản
xuất kinh doanh đang bị lỗ thì Công ty không được bù trừ lãi từ hoạt động chuyển
nhượng bất động sản với lỗ của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Công ty xác định số thuế thu nhập
doanh nghiệp phải nộp trong năm đối với hoạt động chuyển
nhượng bất động sản theo quy định tại Điều 9 Thông tư
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.
Đối với số lỗ từ hoạt động sản xuất
kinh doanh, Công ty thực hiện chuyển lỗ theo quy định tại Điều 9
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng
mắc, đề nghị Công ty cổ phần tập đoàn dược phẩm Vimedimex liên hệ với Phòng
Thanh kiểm tra thuế số 5 để được hướng
dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
cổ phần tập đoàn dược phẩm Vimedimex được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT 5;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|