|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 11594/CT-TTHT
V/v thuế
thu nhập cá nhân
|
Thành Phố Hồ Chí Minh, ngày 27 tháng 11 năm 2017
|
Kính gửi: Công Ty TNHH CBRE (Việt
Nam)
Địa chỉ: Số 2
Ngô Đức Kế, P.Bến Nghé, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh (P.201- Mê Linh
Poit Tower)
MST 0302847667
Trả lời văn bản số 100/CV-CBRE/HCM ngày 07/06/2017 văn bản bổ sung số 10/CV-CBRE/HCM
ngày 19/09/2017 của Công ty về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN), Cục Thuế
TP có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân;
+ Tại Khoản 2 Điều 25 quy định:
“Chứng từ khấu trừ
a) Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập đã khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại khoản
1, Điều này phải cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu của cá nhân bị khấu trừ. Trường hợp cá nhân ủy quyền quyết
toán thuế thì không cấp chứng từ khấu
trừ.
b) Cấp chứng từ khấu trừ trong một số trường hợp cụ
thể như sau:
b.1) Đối với
cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng: cá
nhân có quyền yêu cầu tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ cho mỗi
lần khấu trừ thuế hoặc cấp một chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khấu trừ thuế trong một kỳ tính
thuế.
…
b.2) Đối với cá nhân ký hợp đồng lao động từ ba (03)
tháng trở lên: tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ cấp cho cá nhân một chứng từ khấu
trừ trong một kỳ tính thuế.
…"
+ Tại Khoản 1c Điều 26 quy định:
“Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có
phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế
thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có ủy quyền.”
- Tại Tiết a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều
của Luật Quản Lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật Quản lý thuế quy định:
“Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo
quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót
thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp
chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ
khai thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết
toán thuế năm. Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ
sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm. Trường hợp hồ sơ khai bổ sung hồ sơ quyết
toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại
số thuế phải nộp của tháng, quý thì
khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền chậm nộp (nếu có).
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào
bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của
lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ
quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm
quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra
thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn
sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì
người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy
định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn
sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi
đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải
nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn
sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra dẫn đến phát sinh
tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được
khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều
chỉnh và bị xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có
thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.
Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết
định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì
người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế
nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về
thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung).”
- Căn cứ Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 của
Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn về
thuế TNCN (có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30/07/20015 và áp dụng cho kỳ tính
thuế TNCN từ năm 2015 trở đi):
+ Tại Khoản 3 Điều 21 quy định:
“Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 16
“2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ
tiền lương, tiền công
a) Nguyên tắc khai thuế
…
a.4.1) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức,
cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp sau:
- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp
đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và
thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán thuế, kể cả trường
hợp không làm việc đủ 12 (mười hai)
tháng trong năm.
- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp
đồng lao động từ 03 (ba) tháng trở lên tại một tổ chức, cá nhân trả thu nhập và
thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết toán thuế, kể cả trường
hợp không làm việc đủ 12 (mười hai) tháng trong năm, đồng thời có thu nhập vãng
lai ở các nơi khác bình quân
tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế 10% mà không có yêu cầu
quyết toán thuế đối với phần thu nhập này.
…”
- Căn cứ
Khoản 1, Khoản 3 Mục II văn bản số 801/TCT-TNCN ngày 02/03/2016 của Tổng Cục
Thuế hướng dẫn quyết toán thuế TNCN năm 2015 và cấp MST NPT hướng dẫn:
“…
1. Cá nhân ủy quyền quyết toán thuế qua tổ chức trả
thu nhập
- Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền
cho tổ chức trả thu nhập quyết toán thuế trong các trường hợp sau:
+ Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp
đồng lao động từ 03 tháng trở lên tại một tổ
chức trả thu nhập và thực tế đang làm việc tại đó vào thời điểm ủy quyền quyết
toán thuế (bao gồm cả trường hợp không làm việc đủ 12 tháng trong năm) thì được
ủy quyền quyết toán thuế tại tổ chức trả thu nhập đó đối với phần thu nhập do tổ
chức đó chi trả, kể cả trường hợp cá nhân đồng thời có thu nhập từ bảo hiểm
nhân thọ (trừ bảo hiểm hưu trí tự nguyện), bảo
hiểm không bắt buộc khác có tích lũy về phí bảo hiểm mà đã khấu trừ thuế TNCN
10%.
…
- Cá nhân ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập quyết
toán thay theo mẫu số 02/UQ-QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số
92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính, kèm theo bản chụp hóa đơn, chứng
từ chứng minh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học (nếu có).
Trường hợp tổ chức trả thu nhập có số lượng lớn người
lao động ủy quyền quyết toán thuế thì tổ chức trả thu nhập có thể lập danh sách
các cá nhân ủy quyền trong đó phản ánh đầy đủ các nội dung tại mẫu số
02/UQ-QTT-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của
Bộ Tài chính, đồng thời cam kết tính chính xác, trung thực và chịu trách nhiệm
trước pháp luật về số liệu, nội dung trong danh sách.”
“Trường hợp điều chỉnh sau khi đã ủy quyền quyết toán
thuế
Cá nhân sau khi đã ủy quyền quyết toán thuế, tổ chức trả thu nhập đã thực hiện quyết
toán thuế thay cho cá nhân, nếu phát
hiện cá nhân thuộc diện trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế thì tổ chức
trả thu nhập không điều chỉnh lại quyết toán thuế TNCN của tổ chức trả thu nhập,
chỉ cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân theo số quyết toán và ghi vào góc dưới bên trái của chứng từ khấu trừ thuế nội dung: “Công
ty... đã quyết toán thuế TNCN thay cho Ông/Bà.... (theo ủy quyền) tại dòng (số
thứ tự)... của Phụ lục Bảng kê
05-1/BK-TNCN” để cá nhân trực tiếp quyết toán thuế với
cơ quan thuế.”
Căn cứ hướng dẫn nêu trên,
Theo Công ty trình bày, trong năm 2016 Công ty ký hợp
đồng lao động với người lao động trước đây làm việc tại Công ty TNHH Savills
(Việt Nam)- CN TP.HCM (sau đây gọi tắt là Công ty Savills), Công ty Savills đã
cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN và thư xác nhận thu nhập năm 2016 cho số lao động
nêu trên, do đó trong kỳ quyết toán năm 2016 số lao động này thuộc đối tượng có
thu nhập từ 2 nơi trở lên nên thuộc trường hợp phải tự quyết toán thuế TNCN với
cơ quan thuế. Việc Công ty thu hồi chứng từ khấu trừ thuế (do Công ty Savills cấp)
và quyết toán thay thuế TNCN năm 2016 theo ủy quyền của người lao động trong trường hợp
này là không đúng với quy định, Công ty thực hiện thủ tục kê khai điều chỉnh
theo quy định tại Tiết a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC và hướng dẫn
tại văn bản số 801/TCT-TNCN ngày 02/03/2016 của Tổng Cục Thuế.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản
này.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- P.KT2;
- P.PC;
- Lưu (VT, TTHT).
2013-35756309/17 2.1.2
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC
TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|