|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 82456/CT-TTHT
V/v ưu đãi
thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng
|
Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty TNHH Atsumitec Việt
Nam
(Đ/c:Lô H3, KCN Thăng Long, Đông Anh, Hà Nội - MST: 0101687935)
Trả lời công văn số 1101/CV-AVN đề ngày 10/11/2017 của
Công ty TNHH Atsumitec Việt Nam đề nghị
hướng dẫn về ưu đãi thuế TNDN đối
với dự án đầu tư mở rộng. Về vấn đề này, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp
tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết
thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ
sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính.
+ Tại Khoản 4 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6
Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số
151/2014/TT-BTC) như sau:
“6. Về đầu tư mở rộng
a) Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu
tư đang hoạt động như mở rộng quy mô sản xuất,
nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (gọi chung là dự án đầu tư mở rộng)
thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của
Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (bao gồm cả khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu
công nghiệp trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc
trung ương và Khu công nghiệp nằm trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh)
nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm mức thuế suất, thời gian
miễn giảm nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần
thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian
miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối
với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc
lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại thì dự án đầu tư mở rộng đó phải thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP đồng thời cũng thuộc
lĩnh vực hoặc địa bàn với dự án đang hoạt động.
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại điểm này phải đáp ứng
một trong các tiêu chí
sau:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án
đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy
định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn
có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của
Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối
thiểu từ 20% so với tổng
nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư,
- Công suất thiết kế khi đầu tư mở rộng tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết
kế theo luận chứng kinh tế kỹ thuật trước khi đầu tư ban đầu.
Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu
nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp
không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở
rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất,
kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định
của doanh nghiệp.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại khoản này
được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng
hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập
chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở
rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng
cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án
đang hoạt động thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế theo quy định của Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại điểm này
thì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời
gian còn lại (nếu có).
…"
- Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
+ Tại Khoản 3 Điều 20 (đã được sửa đổi, bổ sung từ
15/11/2014 theo Điều 6 TT 151/2014/TT-BTC) quy định thời gian miễn thuế, giảm
thuế như sau:
“3. Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với
thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới quy định tại Khoản 4 Điều 19 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính và thu nhập của doanh nghiệp từ
thực hiện dự án đầu tư mới tại Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm trên địa
bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi).
Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định tại
khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực
thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của
đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh
mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp nằm
trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi
thuế đối với khu công nghiệp căn cứ vào vị trí thực tế của dự án đầu tư trên thực địa.
Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định tại khoản này thực
hiện theo quy định tại Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 của Chính phủ quy
định về phân loại đô thị và văn bản sửa đổi
Nghị định này (nếu có)”
+ Tại Điều 22 quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi
thuế TNDN như sau:
“Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức
thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế
để tự kê khai và tự quyết toán
thuế với cơ quan thuế.
Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các
điều kiện được hưởng ưu
đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế
theo đúng điều kiện thực tế mà doanh
nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm
thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính, về thuế theo
quy định.”
Căn cứ các quy định trên:
Trường hợp ngày 02/06/2005, Ban quản lý các Khu công
nghiệp và chế xuất Hà Nội cấp Giấy phép đầu tư số 75/GP-KCN-HN thành
lập Công ty TNHH Atsumitec Việt Nam và thực hiện dự án đầu tư sản xuất, gia
công, lắp ráp các sản phẩm cơ khí chính xác (linh kiện động cơ ô tô, xe gắn
máy) tại Khu công nghiệp Thăng Long, huyện Đông Anh, Hà Nội (không nằm trên địa
bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi). Đến năm 2017 công ty có đầu tư mua mới tài sản cố định thì:
+ Nếu công ty đầu tư mua sắm tài sản cố định cho dự
án đang hoạt động đáp ứng các điều kiện về đầu tư mở rộng theo quy định tại Khoản
4 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18
Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính) thì công ty được lựa chọn áp dụng ưu đãi thuế theo
dự án đang được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại (nếu còn) hoặc được áp dụng
thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng
mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối
với dự án đầu tư
mới trên cùng địa
bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trường hợp công ty lựa chọn hưởng ưu đãi về thời gian
miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại
(không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế
áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn thì thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng
mang lại được áp dụng ưu đãi như sau: miễn thuế hai năm và giảm 50% số thuế phải
nộp trong bốn năm tiếp theo. Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm dự
án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu
tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được
tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu.
Công ty thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập tăng
thêm do đầu tư mở rộng mang lại, trường hợp công ty không hạch toán riêng được
thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá
tài sản cố định
đầu tư mới đưa
vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
+ Nếu công
ty đầu tư mua sắm tài sản cố định cho dự án đang hoạt động mà không đáp ứng
tiêu chí về đầu tư mở rộng quy định tại Khoản 4 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC
(sửa đổi, bổ sung Điểm a Khoản 6 Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014
của Bộ Tài chính) thì công ty tiếp tục được áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho
đến hết thời gian hưởng ưu đãi
theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu đã được cấp (nếu còn).
Căn cứ tình hình thực tế công ty đáp ứng các điều kiện
ưu đãi, công ty tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế,
số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với
cơ quan thuế.
Về nội dung sửa đổi giấy chứng nhận đầu tư là dự án đầu
tư mở rộng không thuộc thẩm quyền của Cục Thuế TP Hà Nội, đề nghị công ty liên
hệ với cơ quan quản lý nhà nước về cấp phép đầu tư để được giải đáp.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị công ty liên hệ với
Phòng Kiểm tra thuế số 1 - 187 Giảng Võ để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Atsumitec
Việt Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm
tra thuế số 1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|