|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 81740/CT-TTHT
V/v chính sách thuế đối với DN chế
xuất nhận gia công
|
Hà
Nội, ngày 13 tháng 12
năm 2018
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Inoac Việt Nam
(Địa chỉ: Lô 36 Khu công nghiệp Quang Minh, Thị trấn Quang
Minh, huyện Mê Linh, Hà Nội
- MST: 2500236896)
Trả lời công văn số 20181126 đề ngày 26/11/2018
của Công ty TNHH Inoac Việt Nam (sau đây gọi tắt là “Công ty”) hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 1 Nghị định số 114/2015/NĐ-CP
ngày 09/11/2015 sửa đổi, bổ sung điều 21 Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày
14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh
tế (đã được sửa đổi, bổ sung tại Nghị định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013):
+ Tại Khoản 7 Điều 1 quy định về sửa đổi, bổ sung Điều 21 Nghị định số 29/2008/NĐ-CP
ngày 14/3/2008 của Chính phủ quy định về khu công nghiệp
khu chế xuất và khu kinh tế đã được sửa đổi, bổ sung tại Nghị
định số 164/2013/NĐ-CP ngày 12/11/2013:
"3. Doanh nghiệp chế xuất
được mua vật liệu xây dựng, văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu
dùng từ nội địa Việt Nam để xây dựng công trình, phục vụ cho điều hành bộ máy văn phòng và sinh hoạt của cán bộ,
công nhân làm việc tại doanh nghiệp.
Doanh nghiệp chế xuất, người bán hàng cho doanh nghiệp chế xuất được lựa chọn thực hiện hoặc không
thực hiện thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu và hải quan đối với vật liệu xây dựng,
văn phòng phẩm, lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng từ nội địa Việt Nam.
…
5. Quan hệ trao đổi hàng hóa giữa các
khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất với các khu vực khác trên lãnh thổ Việt
Nam, không phải khu phi thuế quan, là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu trừ các
trường hợp quy định tại Khoản 3 Điều này và các trường hợp không làm thủ tục
hải quan do Bộ Tài chính quy định.
…
7. Doanh nghiệp chế xuất
được cấp Giấy phép kinh doanh hoạt động mua bán
hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phải mở sổ kế toán
hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam và bố trí
khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập
chi nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt
động này."
- Căn cứ Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày
27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định
số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số
điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ:
+ Tại Điểm a Khoản 7 Điều 3 sửa đổi, bổ
sung điểm b Khoản 1 Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài
chính quy định lập hóa đơn như sau:
“a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa
đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC)
như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao
gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho,
biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao
động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình
sản xuất)....”
- Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2014/TT-BTC quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“2. Các loại hóa đơn:
a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số 5.1 Phụ
lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các tổ chức
khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động
sau:
- Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong
nội địa;
- Hoạt động vận tải quốc tế;
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;
b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các
đối tượng sau đây:
- Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp khi bán hàng hoá, dịch vụ trong nội địa, xuất
vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi
như xuất khẩu (mẫu số 3.2 Phụ lục 3 và mẫu số 5.2
Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này).
- Tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi
bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ "Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư
này)....”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều luật thuế GTGT:
+ Tại Khoản 8 Điều 7 quy định về giá tính
thuế:
“8. Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật
liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công
hàng hóa.”
+ Tại Điều 11 quy định về thuế suất
10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối
với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và
Điều 10 Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu
tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở
các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại. ...”
- Căn cứ Thông tư số 93/2017/TT-BTC ngày
19/9/2017 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 3, Khoản 4 Điều 12 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 (đã được sửa đổi, bổ sung tại thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014) và bãi bỏ Khoản 7 Điều 11 thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính:
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3,
Khoản 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính (đã
được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính) như sau:
1. Bỏ các khổ 1, 2, 3, 4, 5
sau điểm đ Khoản 3 Điều 12 (đã được sửa đổi, bổ
sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính) và thay bằng nội
dung như sau:
Phương pháp tính thuế của cơ sở kinh doanh xác
định theo Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 1 Thông tư
số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Điều 2 Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính).
2. Bỏ điểm d Khoản 4 Điều 12 (đã
được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài
chính).
Điều 2. Bỏ Khoản 7 Điều 11 Thông
tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một
số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản
lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ.”
Căn cứ quy định trên:
- Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế
xuất ký hợp đồng nhận gia công cho doanh nghiệp nội địa thì Công ty phải được cấp
phép hoạt động gia công với doanh nghiệp nội địa. Hoạt động này thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT, Công ty phải hạch toán riêng và đăng ký thuế với cơ quan thuế
để kê khai nộp thuế GTGT riêng.
- Về phương pháp tính thuế GTGT đối với
hoạt động gia công cho doanh nghiệp nội địa được xác định theo hồ sơ khai thuế
GTGT theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 93/2017/TT-BTC ngày 19/9/2017 của Bộ
Tài chính đã trích dẫn ở trên.
- Về hóa đơn sử dụng khi thu tiền gia
công của khách hàng:
+ Trường hợp Công ty đăng ký áp dụng thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ cho hoạt động gia công nêu trên: Khi thu tiền gia
công, Công ty sử dụng hóa đơn GTGT, giá tính thuế và thuế suất đối với hàng gia
công thực hiện theo quy định tại Thông tư số
219/2013/TT-BTC đã trích dẫn ở trên.
+ Trường hợp Công ty đăng ký áp dụng thuế
GTGT theo phương pháp trực tiếp cho hoạt động gia công nêu trên: Khi thu tiền
gia công, Công ty sử dụng hóa đơn bán hàng “Dành cho tổ
chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH Inoac Việt Nam biết để thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 1;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|