|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 69269/CT-TTHT
V/v chính sách thuế TNDN đối với chi
phí thuê nhà
|
Hà Nội, ngày 16
tháng 10 năm 2018
|
Kính
gửi: Công ty Cổ phần Tư vấn Xây
dựng Công trình Giao thông 2
(Địa chỉ: Số 278 phố Tôn
Đức Thắng, P. Hàng Bột, Q. Đống Đa, TP. Hà Nội,
MST: 0100108310)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Công văn
số 712/TECCO2-TVGS của Công ty Cổ phần Tư vấn Xây dựng
Công trình Giao thông 2 đề ngày 25/09/2018 (sau đây gọi là "Công ty")
hỏi về chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như
sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và
không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
“1. Trừ các khoản chi
không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng
từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu
đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh
toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
...2. Các khoản chi không được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.5. Chi tiền thuê tài sản của
cá nhân không có đầy đủ hồ sơ, chứng từ dưới
đây:
- Trường hợp doanh nghiệp thuê tài
sản của cá nhân thì hồ sơ để xác định chi phí được trừ là hợp đồng
thuê tài sản và chứng từ trả
tiền thuê tài sản.
- Trường hợp doanh nghiệp
thuê tài sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản có thỏa thuận doanh
nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì hồ sơ để
xác định chi phí được trừ là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền thuê
tài sản và chứng từ nộp thuế thay cho
cá nhân.
- Trường hợp doanh nghiệp thuê tài
sản của cá nhân mà tại hợp đồng thuê tài sản có thỏa
thuận tiền thuê tài sản chưa bao gồm thuế (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập
cá nhân) và doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân
thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ
tổng số tiền thuê tài sản bao gồm cả phần thuế nộp thay cho cá nhân.
...2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các
trường hợp sau:
...b) Các khoản tiền lương, tiền
thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao
động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong
các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính
của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản
trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng
công ty.
…
- Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động trong đó có ghi khoản chi về tiền
nhà do doanh nghiệp trả cho người lao động
khoản chi trả này có tính chất tiền lương,
tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ
theo quy định thì được
tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp...."
- Căn cứ Điều 2 Thông tư số
111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi bổ sung tại
Điều 11 Thông tư số 92/2015/TT-BTC) quy định về các khoản thu nhập chịu thuế:
“…2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công:
Thu nhập
từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động
nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các
khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới các
hình thức bằng tiền
hoặc không bằng tiền.
... đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức:
đ.1) Tiền
nhà ở, điện, nước và
các dịch vụ kèm theo (nếu có), không bao gồm: khoản lợi ích về nhà ở, điện nước và các dịch vụ kèm
theo (nếu có) đối với nhà ở do người sử dụng lao
động xây dựng để cung cấp miễn phí cho người lao động làm việc tại khu
công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn,
địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho
người lao động làm việc tại đó.
Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu
nhập chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nước
và các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng với diện
tích trụ sở làm việc.
Khoản tiền thuê nhà, điện nước và
các dịch vụ kèm theo (nếu có) đối với nhà ở do đơn vị sử dụng lao động trả thay
tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát
sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch
vụ kèm theo (nếu có) tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập.”
- Căn cứ Khoản 7 Điều 1 Thông tư số
119/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung Điều 22 Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của của Luật
Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị
định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ như sau:
"7. Sửa đổi, bổ sung Điều 22
Thông tư 156/2013/TT-BTC như sau:
a) Bổ sung khoản 1 Điều 22 như sau:
“1. Nguyên
tắc khai thuế.
Hộ gia đình, cá nhân có tài sản
cho thuê thuộc đối tượng phải khai, nộp thuế GTGT,
thuế TNCN và nộp thuế môn bài theo thông báo của cơ quan thuế.
Riêng đối với hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê mà tổng
số tiền cho thuê trong năm thu
được từ một trăm triệu đồng trở xuống hoặc tổng số tiền cho
thuê trung bình một tháng trong năm từ 8,4 triệu đồng
trở xuống thì không phải khai nộp thuế GTGT thuế TNCN và cơ quan
thuế không thực hiện cấp hóa đơn lẻ đối với trường hợp này..."
Căn cứ các quy định nêu trên và hồ
sơ, công văn của Công ty cổ phần Tư vấn Xây dựng Công
trình Giao thông 2, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn theo nguyên tắc như sau:
Cơ quan Thuế không
thực hiện cấp hóa đơn lẻ đối với trường hợp hộ gia đình,
cá nhân có tài sản cho doanh nghiệp thuê kể cả trường hợp doanh thu cho thuê
trên 100 triệu đồng/năm.
Trường hợp Công ty thuê nhà để làm
trụ sở văn phòng, nếu việc cho thuê nhà phù hợp với quy định
của pháp luật thì hồ sơ để xác định chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế TNDN là hợp đồng thuê tài sản, chứng từ trả tiền
thuê tài sản theo hướng dẫn tại Điểm 2.5 Khoản 2 Điều 4
Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên.
Trường hợp Công ty ký hợp đồng lao
động với người lao động trong đó có ghi khoản chi về tiền nhà Công ty trả cho
người lao động, khoản chi trả này có tính chất tiền lương, tiền công và có đầy
đủ hồ sơ chứng từ theo quy định bao gồm Hợp đồng thuê tài sản và chứng từ trả
tiền thuê tài sản theo hướng dẫn tại Điểm 2.5 Khoản 2 Điều 4 Thông tư
96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên thì được tính vào chi phí được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của Công ty.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
được biết và thực hiện. Trường hợp trong quá trình thực hiện có vướng mắc, đề
nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 3 - Cục Thuế TP Hà Nội để được
giải đáp./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT3;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|