|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 66972/CT-TTHT
V/v thuế
suất thuế GTGT đối với các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp nước ngoài
|
Hà Nội, ngày 26 tháng 8 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH Hans World
Logistics Việt Nam - CN Hà Nội
(Đ/c: tầng 16A, tòa nhà Vinaconex 9, Đường Phạm Hùng, P. Mễ
Trì, Q. Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội - MST: 0314404229-001)
Trả lời công văn không số đề ngày 11/07/2019 của Công
ty TNHH Hans World Logistics Việt Nam - Chi Nhánh Hà Nội hỏi về chính sách thuế,
Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng
+ Tại khoản 7 Điều 5 quy định về các trường hợp không
phải kê khai tính thuế GTGT:
“d) Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng hóa, dịch
vụ của cơ sở kinh doanh.”
+ Tại Điều 9 quy định về thuế suất thuế GTGT 0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu;
hoạt động xây dựng, lắp
đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện
không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được
bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng
cho tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của
pháp luật.
...b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ
chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
...Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp
vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng
dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường
trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp
cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn
bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định
theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí.
Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt
Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam.
...c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt
Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước
ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện.
Trường hợp, hợp đồng vận tải Quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa.
d) Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực
tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý, bao gồm:
...Các dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất
0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hải; cầu cảng, bến phao; bốc
xếp; buộc cởi dây; đóng mở nắp hầm hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm, giao nhận; đăng kiểm.
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
…
b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở
trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua
ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung
cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng
và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục
nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì phải
làm thủ tục xuất khẩu.
c) Đối với vận tải quốc tế:
- Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng
hóa giữa người vận chuyển
và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ
nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp
với quy định của pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc
tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải.
- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình
thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng. Đối với trường hợp vận
chuyển hành khách là cá nhân, có
chứng từ thanh toán trực tiếp.
d) Đối với dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải:
...d.2) Dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất
0% thực hiện tai khu vực cảng và đáp ứng các điều kiện sau:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức ở nước
ngoài, người đại lý tàu biển hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước
ngoài hoặc người đại lý tàu biển;
- Có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng của tổ
chức ở nước ngoài hoặc có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng của người đại
lý tàu biển cho cơ sở cung ứng dịch vụ hoặc các hình thức thanh
toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng.”
+ Tại Điều 11 quy định về thuế suất thuế GTGT 10%.
- Căn cứ khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC
ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01
tháng 7 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung
một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế
và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế.
“2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 9 như sau:
“3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:
- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền
sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài;
dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ
chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số,
mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là
tài nguyên, khoáng sản hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Thông tư này; thuốc lá, rượu,
bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu; hàng hóa, dịch vụ cung cấp
cho cá nhân không đăng ký kinh
doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp
khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu thì khi xuất khẩu không phải tính thuế GTGT đầu ra
nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;
- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;
- Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức,
cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn,
kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn
uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan);
- Các dịch vụ sau cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được
áp dụng thuế suất 0% gồm:
+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ thuật, văn hóa, giải trí, hội
nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ hành;
+ Dịch vụ thanh toán qua mạng;
+ Dịch vụ cung cấp gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ sản
phẩm, hàng hóa tại Việt Nam.”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty TNHH
Hans World Logistics Việt Nam - Chi Nhánh Hà Nội cung cấp dịch vụ vận tải và
các dịch vụ bổ trợ khác cho doanh nghiệp nước ngoài thì Cục Thuế TP Hà Nội
hướng dẫn về nguyên tắc như sau:
- Dịch vụ vận tải hàng hóa nội địa chịu thuế suất thuế
GTGT 10%, dịch vụ vận tải quốc tế theo chặng từ Việt Nam ra nước ngoài thuộc đối
tượng áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại tiết c khoản 2 Điều
9 Thông tư số 219/TT-BTC. Trường hợp, hợp đồng
vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả
chặng nội địa được áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng các điều kiện theo quy định.
- Các dịch vụ thuộc nhóm dịch vụ hàng hải như quy định
tại tiết d khoản 1 Điều 9 Thông tư số 219/TT-BTC cung cấp trực tiếp cho tổ chức
ở nước ngoài và thực hiện tại khu vực cảng, được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%
nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại tiết d khoản 2 Điều 9 Thông tư số
219/TT-BTC. Các dịch vụ không thực hiện tại khu vực cảng thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
- Các khoản dịch vụ hỗ trợ khác: nếu là khoản Công ty
thu hộ, trả hộ các hãng tàu cho các đối tác nước ngoài thì Công ty không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trường hợp
đây là khoản thu từ dịch vụ do Công ty cung cấp, nếu đáp ứng các điều kiện hướng
dẫn tại khoản 1, khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/TT-BTC và không thuộc đối tượng
quy định tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC thì được áp dụng thuế
suất thuế GTGT 0%. Trường hợp nếu không đáp ứng các quy định trên thì chịu thuế
GTGT với thuế suất 10%.
Trường hợp Công ty kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT
khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại
hàng hóa, dịch vụ; nếu Công ty không xác định theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức
thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà Công ty cung cấp.
Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ
thể và liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn thực hiện.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Hans World Logistics Việt Nam - Chi Nhánh Hà Nội được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P. TKT1:
- P. DTPC;
- Lưu: VP, TTHT(2). (6;3)
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|