|
Kính gửi:
|
- Thuế Thành
phố Đà Nẵng;
- Công ty TNHH Trùng Phương;
(số 117, đường Tôn Thất Dương Kỵ, phường Hòa Xuân, thành phố
Đà Nẵng)
|
Cục Thuế
nhận được văn bản số 2345/DAN-QLDN2 ngày 07/11/2025 của Thuế thành phố Đà Nẵng
và công văn số 51/TT-TPC ngày 28/11/2025 của Công ty TNHH Trùng Phương về quản
lý thuế đối với doanh nghiệp BOT có giao dịch liên kết. Về vấn đề này, Cục Thuế
có ý kiến như sau:
- Tại Nghị
định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 của Chính phủ quy định về quản lý thuế đối
với doanh nghiệp có giao dịch liên kết như sau:
+ Khoản
1 Điều 2 quy định:
“Điều
1. Phạm vi điều chỉnh
…
2. Các giao dịch
liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch mua, bán,
trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa,
cung cấp dịch vụ; vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các
công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn,
chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận mua,
bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí giữa
các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hóa, dịch
vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của pháp
luật về giá. ”
+ Điểm
d khoản 2 Điều 5 quy định:
“Điều
5. Các bên có quan hệ liên kết
…
1. Các bên
liên kết tại khoản 1 điều này được quy định cụ thể
như sau:
…
d) Một
doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình
thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài
chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều
kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi
vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp
đi vay; ”
+ Điểm
a, b khoản 3 Điều 16 quy định:
“Điều
16. Xác định chi phí để tính thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết
…
3. Tổng
chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối
với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
a) Tổng
chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ của
người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng
chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng
chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế;
b) Phần
chi phí lãi vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản này được chuyển
sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ trong
trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế tiếp theo
thấp hơn mức quy định tại điểm a khoản này. Thời gian chuyển chi phí lãi vay
tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay
không được trừ; ”
- Tại Nghị
định số 20/2025/NĐ-CP ngày 10/2/2025 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định
số 132/2020/NĐ-CP quy định như sau:
+ Điểm
a khoản 1 Điều 1 sửa đổi, bổ sung điểm d khoản 2 Điều 5 Nghị
định số 132/2020/NĐ-CP như sau:
“d) Một
doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình
thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài
chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều
kiện tổng dư nợ các khoản vốn vay của doanh nghiệp đi vay với doanh nghiệp cho
vay hoặc bảo lãnh ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi
vay và chiếm trên 50% tổng dư nợ tất cả các khoản nợ trung và dài hạn của doanh
nghiệp đi vay.
Quy định
tại điểm d khoản này không áp dụng với các trường hợp sau:
d.1) Bên bảo
lãnh hoặc cho vay là các tổ chức kinh tế hoạt động theo quy định của Luật các tổ
chức tín dụng không tham gia trực tiếp, gián tiếp điều hành, kiểm soát, góp vốn,
đầu tư vào doanh nghiệp đi vay hoặc doanh nghiệp được bảo lãnh theo quy định tại
các điểm a, c, đ, e, g, h, k, l và m khoản
này.
d.2) Bên bảo
lãnh hoặc cho vay và các tổ chức kinh tế hoạt động theo quy định của Luật các tổ
chức tín dụng và doanh nghiệp đi vay hoặc được bảo lãnh không trực tiếp, gián
tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn, đầu tư của một bên khác theo
quy định tại các điểm b, e và i khoản này.”
+ Điều
3 quy định như sau:
“Trường
hợp, tại kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2020, năm 2021, năm 2022 và năm
2023, doanh nghiệp đi vay chỉ có quan hệ liên kết với tổ chức kinh tế hoạt động
theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng quy định tại điểm d
khoản 2 Điều 5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP và doanh nghiệp đi vay với bên
cho vay hoặc bảo lãnh thuộc trường hợp quy định tại điểm d.1 và
điểm d.2 khoản 2 Điều 5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP được sửa đổi, bổ sung tại
Điều 1 Nghị định này, có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh tại khoản 2 Điều 1 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP và có chi phí lãi
vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản 3 Điều 16 Nghị
định số 132/2020/NĐ-CP thì kể từ kỳ tính thuế năm 2024 thực hiện như sau:
1. Trường
hợp doanh nghiệp không có quan hệ liên kết và không phát sinh giao dịch liên kết
theo quy định tại Nghị định số 132/2020/NĐ-CP và Nghị định này thì phần chi phí
lãi vay không được trừ và chưa được chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp theo tính
đến cuối kỳ tính thuế năm 2023 được phân bổ đều chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp
theo cho thời gian còn lại theo quy định về thời gian được chuyển chi phí lãi
vay tại điểm b khoản 3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP.
2. Trường
hợp doanh nghiệp có quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo quy định tại
Nghị định số 132/2020/NĐ-CP và Nghị định này thì chi phí lãi vay không được trừ
và chưa được chuyển sang các kỳ tính thuế tiếp theo thực hiện theo quy định tại
điểm b khoản 3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP. ”
+ Khoản
1 Điều 4 quy định như sau:
“Điều
4. Tổ chức thực hiện và hiệu lực thi hành
1. Nghị
định này có hiệu lực thi hành từ ngày 27 tháng 3 năm 2025 và áp dụng từ kỳ tính
thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2024.”
Căn cứ các
quy định nêu trên, không có quy định loại trừ doanh nghiệp BOT khỏi đối tượng
áp dụng việc xác định chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN từ năm 2020 đến năm 2023 đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết quy định
tại khoản 3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP. Do đó, kiến
nghị của Công ty TNHH Trùng Phương đề nghị loại trừ khỏi đối tượng áp dụng là
không phù hợp.
Đề nghị
Thuế thành phố Đà Nẵng căn cứ các quy định nêu trên, tình hình thực tế tại
doanh nghiệp để giải thích và hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện theo đúng quy định
pháp luật.
Cục Thuế
thông báo để Thuế thành phố Đà Nẵng và Công ty TNHH Trùng Phương biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục trưởng Mai Xuân Thành (để báo
cáo);
- Phó Cục trưởng Đặng Ngọc Minh (để báo cáo);
- Ban PC, CS;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, KTr.
|
TL. CỤC TRƯỞNG
KT. TRƯỞNG BAN KIỂM TRA
PHÓ TRƯỞNG BAN
Tô Kim Phượng
|