|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 5561/TCT-TTKT
V/v hướng dẫn thực hiện Nghị định số
68/2020/NĐ-CP
|
Hà
Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2020
|
Kính
gửi: Công ty CP Cao su Hòa Bình
Trả lời công văn số 661/CSHB-TCKT
ngày 20/10/2020 của Công ty CP Cao su Hòa Bình về việc hướng dẫn thực hiện Nghị
định số 68/2020/NĐ-CP , Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại khoản 2 Điều 1
Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 của Chính phủ quy định về quản lý
thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết về Phạm vi điều chỉnh quy định:
“2. Các giao dịch liên kết thuộc
phạm vi điều chỉnh của Nghị định này là các giao dịch phát sinh trong hoạt động
sản xuất kinh doanh của người nộp thuế có quan hệ liên kết theo quy định tại Điều
5 Nghị định này, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc
phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước được thực hiện theo quy định của pháp luật
về giá.".
- Tại khoản 1, khoản 2
Điều 5 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP về Các bên có quan hệ liên kết quy định:
“1.
Các bên có quan hệ liên kết (sau đây viết tắt là “bên liên kết”) là các bên có mối quan hệ
thuộc một trong các trường hợp:
a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc
gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc
đầu tư vào bên kia;
b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp
cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu
tư của một bên khác.
2. Các bên liên kết tại khoản 1
Điều này được quy định cụ thể như sau:
a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 25%
vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia;
b) Cả hai doanh nghiệp đều có
ít nhất 25% vốn góp của chủ sở
hữu do một bên thứ ba nắm giữ trực tiếp hoặc gián
tiếp;
c) Một doanh nghiệp là cổ đông
lớn nhất về vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp ít nhất 10% tổng số cổ phần của doanh nghiệp kia;
d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc
cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản
vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện
khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá
trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay;
đ) Một doanh nghiệp chỉ định thành
viên ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền kiểm
soát của một doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng
các thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định
chiếm trên 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều
hành hoặc nắm quyền kiểm soát của doanh nghiệp thứ hai; hoặc một thành viên được
doanh nghiệp thứ nhất chỉ định có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thứ hai;
e) Hai doanh nghiệp cùng có trên
50% thành viên ban lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc
hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một bên thứ
ba;
g) Hai doanh nghiệp được điều hành
hoặc chịu sự kiểm soát về nhân sự, tài chính và hoạt động kinh doanh bởi các cá
nhân thuộc một trong các mối quan hệ vợ, chồng, cha
đẻ, cha nuôi, mẹ đẻ, mẹ nuôi, con đẻ, con nuôi, anh ruột, chị ruột, em ruột,
anh rể, em rể, chị dâu, em dâu, ông nội, bà nội, cháu nội, ông ngoại, bà ngoại,
cháu ngoại, cô, chú, bác, cậu, dì ruột và cháu ruột;
h) Hai cơ sở kinh doanh có mối
quan hệ trụ sở chính và cơ sở thường trú hoặc cùng
là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài;
i) Một hoặc nhiều doanh
nghiệp chịu sự kiểm soát của một cá nhân thông qua vốn góp của cá nhân này vào doanh nghiệp đó hoặc trực tiếp tham gia điều
hành doanh nghiệp;
k) Các trường hợp khác trong đó
doanh nghiệp chịu sự điều hành, kiểm soát, quyết định trên thực tế đối với hoạt
động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kia.".
- Tại khoản 3 Điều 8
Nghị định số 20/2017/NĐ-CP về Xác định chi phí để tính thuế trong một số
trường hợp cụ thể đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc thù quy định:
“3. Tổng chi phí lãi vay phát sinh
trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt
quá 20% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với (+) chi phí
lãi vay, chi phí khấu hao trong kỳ của người nộp thuế.
Quy định này không áp dụng với người
nộp thuế là đối tượng áp dụng của Luật các tổ chức tín dụng và Luật kinh doanh bảo hiểm.".
- Tại khoản 3 Điều 1
Nghị định số 68/2020/NĐ-CP ngày 24/6/2020 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều 8 Nghị định số 20/2017/NĐ-CP quy định:
“3. Tổng chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
a) Tổng chi phí lãi vay (sau khi
trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay) phát sinh trong kỳ được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá
30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi
cho vay) phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ.
b) Phần chi phí lãi vay không được trừ theo quy định tại điểm a khoản này được chuyển sang
kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ trong trường
hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ
tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định tại điểm a khoản này. Thời gian chuyển
chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể
từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được
trừ.
c) Quy định tại điểm a khoản này
không áp dụng với các khoản vay của người nộp thuế là tổ chức tín dụng theo Luật
Các tổ chức tín dụng; tổ chức kinh doanh bảo hiểm theo Luật Kinh doanh bảo hiểm;
các khoản vay vốn hỗ trợ phát triển chính thức
(ODA), vay ưu đãi của Chính phủ thực hiện theo
phương thức Chính phủ đi vay nước ngoài cho các doanh nghiệp vay lại; các khoản
vay thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia (chương trình nông thôn mới và giảm
nghèo bền vững); các khoản vay đầu tư chương trình, dự án thực hiện chính sách phúc lợi xã hội của Nhà nước (nhà ở tái định cư, nhà ở công
nhân, sinh viên và dự án phúc lợi công cộng khác).”.
Như vậy, căn cứ các quy định nêu
trên, trường hợp Công ty có phát sinh giao dịch mua, bán với các bên có quan hệ
liên kết thì thuộc đối tượng áp dụng của Nghị định số
20/2017/NĐ-CP và Nghị định số 68/2020/NĐ-CP .
Tổng chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi
tiền gửi và lãi cho vay) phát sinh trong kỳ được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt quá 30% của tổng lợi
nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi phí lãi vay (sau khi trừ
lãi tiền gửi và lãi cho vay) phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh
trong kỳ. Tổng chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay) không
được trừ tiếp cho doanh thu cổ tức.
Tổng cục Thuế thông báo để Công ty CP
Hòa Bình thực hiện theo quy định./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ CS; PC;
- Lưu: VT, TTKT (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ THANH TRA KIỂM TRA THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trung
|