|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 35837/CT-TTHT
V/v ưu đãi thuế
TNDN
|
Hà Nội, ngày 20 tháng 5 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH Hóa đơn điện tử
M-Invoice
(Địa chỉ: số
16, ngõ 269/1 đường Giáp Bát, P. Giáp Bát, Q. Hoàng Mai, TP Hà Nội. MST: 0106026495)
Trả lời công văn số 100419/CV-Minv đề ngày 10/04/2019
của Công ty TNHH Hóa đơn điện tử M-Invoice (sau đây gọi là “Công ty”) hỏi về
chính sách ưu đãi thuế TNDN, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Khoản 1 Điều 3 Nghị định số 71/2007/NĐ-CP
ngày 3/5/2007 của Chính phủ quy định về sản phẩm phần mềm:
“1. Sản phẩm phần mềm là phần mềm và tài liệu kèm theo được sản xuất và được
thể hiện hay lưu trữ ở bất kỳ một dạng vật
thể nào, có thể được mua bán hoặc chuyển
giao cho đối tượng khác khai thác, sử dụng.”
- Căn cứ Phụ lục số 01 ban hành kèm theo Thông tư số
09/2013/TT-BTTTT ngày 8/4/2013 của Bộ trưởng Bộ Thông tin
và Truyền thông quy định danh mục sản phẩm phần mềm.
- Căn cứ Thông tư số 16/2014/TT-BTTTT ngày 18/11/2014
của Bộ Thông tin và Truyền thông quy định việc xác định hoạt động sản xuất sản
phẩm phần mềm:
+ Tại Điều 3 quy định về phần mềm và hoạt động sản xuất
sản phẩm phần mềm:
“1. Phần mềm (hay sản phẩm phần mềm) là một tập hợp gồm những câu lệnh
hoặc chỉ thị được viết bằng một hoặc nhiều ngôn ngữ lập trình, theo một trật tự
xác định, và các dữ liệu hay tài liệu liên quan nhằm thực hiện một số nhiệm vụ
hay chức năng hoặc giải quyết một vấn đề cụ thể nào đó.
3. Hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm đáp ứng đúng
quy trình là hoạt động của tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân có tư cách pháp nhân
theo quy định pháp luật, tham gia thực hiện một hoặc nhiều công đoạn trong quy
trình sản xuất sản phẩm phần mềm nhằm tạo mới hoặc nâng cấp, chỉnh sửa, hoàn
thiện sản phẩm phần mềm.”
+ Tại Điều 5 quy định về quy trình sản xuất sản phẩm
phần mềm:
“Quy trình sản xuất sản phẩm phần mềm bao gồm 07 công
đoạn sau:
…”
- Căn cứ Khoản 1 Điều 45 Luật Doanh nghiệp số
68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định về chi nhánh:
“1. Chi nhánh là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp, có nhiệm vụ
thực hiện toàn bộ hoặc một phần chức năng của doanh nghiệp kể cả chức năng đại
diện theo ủy quyền. Ngành, nghề kinh doanh của chi nhánh phải đúng với ngành, nghề kinh doanh
của doanh nghiệp.”
- Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013
của Chính Phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp:
+ Tại Điều 15 quy định về thuế suất ưu đãi:
“1. Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:
...b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới thuộc các lĩnh vực: Nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng
công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo
quy định của Luật công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp
công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao
được ưu tiên phát triển theo quy định của pháp luật về công nghệ cao; đầu tư
xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công
nghệ cao; đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước;
cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà
ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ
quyết định; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật
liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc
tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh
học.
Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm quy định tại
Điềm này là dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm thuộc danh mục sản phẩm phần
mềm và đáp ứng quy trình về sản xuất sản phẩm phần mềm theo quy định của pháp
luật;
…
6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này
được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới;
đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ
cao được tính từ ngày được công nhận là
doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối
với dự án ứng dụng công nghệ cao được tính từ ngày được cấp giấy chứng nhận dự
án ứng dụng công nghệ cao. ”
+ Tại Điều 16 quy định về miễn thuế, giảm thuế:
“1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp
theo đối
với:
a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu
tư mới quy định tại Khoản 1 Điều 15 Nghị định này;
…
4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều
này được tính liên tục từ năm đầu tiên
có thu nhập chịu thuế
từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu,
kể từ năm đầu tiên có
doanh thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối
với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao
tại Khoản 1 Điều này được tính từ thời điểm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ
cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao.
…
5. Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu
tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
theo quy định của Nghị định này mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng
một trong ba tiêu chí
quy định tại Khoản này thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt
động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần
thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối
với thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này bằng với thời
gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn,
lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.
Dự án đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này phải đáp ứng
một trong các tiêu chí sau:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt
động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Nghị định này hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án đầu tư mở
rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc
biệt khó khăn theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối
thiểu từ 20% so với tổng
nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư;
- Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế
trước khi đầu tư.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có đầu tư nâng
cấp, thay thế, đổi mới công nghệ của dự án đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa
bàn ưu đãi thuế theo quy định của
Nghị định này mà không đáp ứng một trong ba tiêu chí quy định tại Điểm này thì ưu đãi
thuế thực hiện theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có).
Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì
phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán
riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa
nguyên giá tài sản cố
định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của
doanh nghiệp.
Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Khoản này được
tính từ năm dự án đầu tư mở rộng
hoàn thành đưa vào sản xuất; kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu,
kể từ năm đầu tiên có
doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.
Ưu đãi thuế quy định tại Khoản này không áp dụng đối với các trường hợp đầu tư mở rộng do nhận sáp nhập, mua lại
doanh nghiệp hoặc dự án đầu tư đang hoạt động.”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 83/2016/TT-BTC ngày
17/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:
“1. Dự án đầu tư mới đáp ứng Điều kiện về lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN
theo quy định của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều
của Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13, Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của các
Luật về thuế số 71/2014/QH13 (sau đây gọi là Luật thuế
TNDN) hoặc tại địa bàn ưu đãi đầu tư quy định tại phụ lục II
ban hành kèm theo Nghị định số 118/2015/NĐ-CP (trừ địa bàn nêu tại Khoản 55 phụ lục II được
thực hiện theo hướng dẫn
tại Khoản 2, Khoản 3, Khoản 4 Điều này) thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo mức tương ứng áp
dụng đối với lĩnh vực hoặc địa bàn quy định của Luật thuế TNDN.
…
8. Đối với dự án đầu tư mở rộng: Nếu đáp ứng tiêu chí quy định tại Khoản 4
Điều 14 Luật thuế TNDN thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt
động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần
thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng. Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với
thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này bằng với thời gian
miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn, lĩnh vực
ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật thuế TNDN.
…”
- Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Khoản 3 Điều 10 sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều
18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số
151/2014/TT-BTC) như sau:
“5. Về dự án đầu tư mới:
a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là:
- Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ
ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.
- Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới
15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp
Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.
- Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt
động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không
thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày
01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này.
…”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp:
+ Tại Điều 18 quy định về điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:
“1. Các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với
doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo kê khai.
…”
+ Tại Điều 22 quy định về thủ tục thực hiện ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp:
“Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp
Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức
thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lẽ được trừ (-) vào thu nhập
tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.
…”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn
về nguyên tắc như sau:
Trường hợp Công ty TNHH Hóa đơn điện tử M-Invoice
thành lập từ năm 2012 trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm phần mềm nếu đáp ứng các
yêu cầu, tiêu chí về sản xuất sản phẩm phần mềm theo đúng quy định tại Nghị định
số 71/2007/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn; đồng thời đáp ứng là dự án đầu tư mới
theo quy định tại Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC thì thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư mới
trong lĩnh vực sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất ưu đãi 10%
trong thời hạn 15 năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu và được miễn thuế TNDN trong 4 năm kể từ năm đầu tiên có thu
nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 9 năm tiếp theo. Trường
hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh
thu từ dự án đầu tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ
tư.
Đối với các chi nhánh hạch toán độc lập của Công ty
thành lập từ năm 2017, đề nghị Công ty căn cứ hồ sơ thực tế nếu đáp ứng các điều
kiện ưu đãi theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP,
Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC, Thông tư số
83/2016/TT-BTC thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc đề nghị
Công ty liên hệ với Chi cục Thuế Quận Hoàng Mai để được hỗ trợ.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH hóa đơn điện
tử M-Invoice được biết
và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng DTPC;
- CCT Quận Hoàng Mai;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|