|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3185/TCT-QLN
V/v: cưỡng chế thu nợ thuế
|
Hà Nội, ngày
17 tháng 08 năm 2018
|
Kính gửi:
Cục Thuế tỉnh Thái Bình
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 1545/CT-QLN
của Cục Thuế tỉnh Thái Bình về việc vướng mắc khi cưỡng chế đối với cá nhân là
chủ doanh nghiệp bỏ kinh doanh còn nợ thuế. Về việc này, Tổng cục Thuế có ý kiến
như sau:
1. Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn
thi hành quy định
- Quy định về trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp
thuế
+ Khoản 3 Điều 54 Luật Quản lý
thuế quy định hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp giải thể, phá sản,
chấm dứt hoạt động như sau: "3. Doanh nghiệp chấm dứt hoạt động chưa
hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì phần thuế nợ còn lại do chú sở hữu doanh nghiệp
chịu trách nhiệm nộp."
+ Điểm
a Khoản 2 Điều 41 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài
chính quy định: "a) Doanh nghiệp chấm dứt hoạt động không theo thủ tục
giải thể, phá sản doanh nghiệp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thì chủ doanh
nghiệp tư nhân, chủ tịch hội đồng thành viên hoặc chủ sở hữu công ty trách nhiệm
hữu hạn, chủ tịch hội đồng quản trị của công ty cổ phần, trưởng ban quản trị của
hợp tác xã chịu trách nhiệm nộp phần thuế nợ còn lại."
- Quy định về việc cưỡng chế
thi hành quyết định hành chính thuế
+ Điều
92 Luật Quản lý thuế quy định về trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế:
"1. Người nộp thuế nợ
tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ
ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy
định.
2. Người nộp thuế nợ tiền
thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp
tiền thuế.
3. Người nộp thuế còn nợ
tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn."
+ Điều
93 Luật Quản lý thuế quy định về biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định
hành chính thuế:
"1. Các biện pháp cưỡng
chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm:
a) Trích tiền từ tài khoản
của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà
nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài
khoản;
b) Khấu trừ một phần tiền
lương hoặc thu nhập;
c) Dừng làm thủ tục hải
quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu,
d) Thông báo hoá đơn
không còn giá trị sử dụng,
đ) Kê biên tài sản, bán
đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật,
e) Thu tiền, tài sản khác
của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức,
cá nhân khác đang nắm giữ,
g) Thu hồi giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh, giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, giấy phép
thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề."
2. Luật doanh nghiệp số
68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định như sau:
- Điểm b Khoản
1 Điều 47 quy định về trách nhiệm đối với khoản nợ của doanh nghiệp là Công
ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên: "b) Thành viên chịu
trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm
vi số vốn đã góp vào doanh nghiệp, trừ trường hợp quy định tại khoản 4 Điều 48
của Luật này;"
- Khoản 4 Điều
48 quy định về việc góp vốn thành lập Công ty: “4. Trường hợp có
thành viên chưa góp hoặc chưa góp đủ số vốn đã cam kết, công ty phải đăng ký điều
chỉnh, vốn điều lệ, tỷ lệ phần vốn góp của các thành viên bằng số vốn đã góp
trong thời hạn 60 ngày, kể từ ngày cuối cùng phải góp vốn đủ phần vốn
góp theo khoản 2 Điều này. Các thành viên chưa góp vốn hoặc chưa góp đủ số vốn
đã cam kết phải chịu trách nhiệm tương ứng với phần vốn góp đã cam kết đối với
các nghĩa vụ tài chính của công ty phát sinh trong thời gian trước ngày
công ty đăng ký thay đổi vốn điều lệ và phần vốn góp của thành viên."
- Khoản 1 Điều
73 quy định về trách nhiệm đối với khoản nợ của doanh nghiệp là Công ty
TNHH một thành viên: "1. Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên là
doanh nghiệp do một tổ chức hoặc một cá nhân làm chủ sớ hữu (sau đây gọi là chủ
sở hữu công ty); chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ
tài sản khác của công ty trong phạm vi số vốn điều lệ của công ty."
- Khoản 4 điều
74 quy định về việc thực hiện góp vốn, thành lập Công ty: "4. Chủ sở
hữu chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với các nghĩa
vụ tài chính của công ty, thiệt hại xảy ra do không góp, không góp đủ, không
áp đúng hạn vốn điều lệ.”
- Điểm c Khoản
1 Điều 110 quy định về trách nhiệm đối với khoản nợ của doanh nghiệp là
công ty cổ phần: "c) Cổ đông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và
nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn đã góp vào doanh
nghiệp;"
- Điểm b, Điểm
c Khoản 1 Điều 172 quy định về trách nhiệm đối với khoản nợ của doanh nghiệp
lả công ty hợp doanh:
"b) Thành viên hợp
danh phải là cá nhân, chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình
về các nghĩa vụ của công ty,
c) Thành viên góp vốn chỉ
chịu trách nhiệm về các khoản nợ của công ty trong phạm vi số vốn đã góp vào
công ty."
- Khoản 1 Điều
183 quy định về trách nhiệm đối với khoản nợ của doanh nghiệp là Doanh nghiệp
tư nhân: "1. Doanh nghiệp tư nhân là doanh nghiệp do một cá nhân
làm chủ và tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình về mọi hoạt động của
doanh nghiệp."
- Tại Điều
201, Điều 203 quy định doanh nghiệp bị thu hồi giấy chứng nhận đăng ký
doanh nghiệp phải thực hiện giải thể theo trình tự quy định, trong đó phải
thanh toán hết các khoản nợ. Trường hợp không thực hiện hoặc không thực hiện
đúng quy định về giải thể thì cá nhân người quản lý công ty có liên quan phải
chịu trách nhiệm cá nhân về thiệt hại.
Căn cứ các quy định nêu
trên, trường hợp các doanh nghiệp nợ thuế thuộc đối tượng phải áp dụng biện
pháp cưỡng chế nợ thuế thì cơ quan thuế phải áp dụng các biện pháp cưỡng chế
thi hành quyết định hành chính thuế đối với doanh nghiệp theo đứng quy định tại
Khoản 1 Điều 93 Luật Quản lý thuế để thu hồi tiền thuế nợ
vào Ngân sách nhà nước.
Trường hợp doanh nghiệp chấm
dứt hoạt động không theo thủ tục giải thể, phá sản doanh nghiệp thì Cục thuế
căn cứ quy định về trách nhiệm đối với khoản nợ của doanh nghiệp để xác định
trách nhiệm nộp nợ thuế của cá nhân chủ sở hữu doanh nghiệp theo từng loại hình
doanh nghiệp và áp dụng các biện pháp đôn đốc, cưỡng chế nợ thuế theo đúng quy
định tại Luật Quản lý thuế để đảm bảo thu hồi được số thuế nợ vào Ngân sách nhà
nước.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục
Thuế tỉnh Thái Bình biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr – Phi Vân Tuấn (để b/c);
- Vụ PC-TCT;
- Lưu: VT, QLN (2b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ QUẢN LÝ NỢ VÀ CCNT
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Đoàn Xuân Toản
|