|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2616/TCT-CS
V/v phương pháp tính thuế GTGT của doanh
nghiệp, hợp tác xã mới thành lập
|
Hà Nội, ngày
10 tháng 7 năm 2014
|
Kính
gửi: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương.
Tổng cục Thuế nhận được công văn
và phản ánh của một số Cục thuế về việc áp dụng Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về thuế GTGT liên quan đến phương pháp tính thuế
GTGT của doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập. Để thống nhất thực hiện, sau
khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về phương pháp tính thuế của
Chi nhánh mới thành lập của doanh nghiệp đang hoạt động nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ:
Tại khoản lc Điều
11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế hướng dẫn về khai thuế GTGT như sau:
“c) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có
trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ
quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không
trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung
tại trụ sở chính của người nộp thuế.”
Tại khoản 1 Điều
12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về thuế
GTGT hướng dẫn như sau:
“1. Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng
đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ
theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm:
a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động
có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên
và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương
pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này;
b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự
nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế
theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này;
c) Tổ chức, cá nhân nước ngoài
cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển
và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê
khai khấu trừ nộp thay”.
Căn cứ các hướng dẫn trên:
Đối với doanh nghiệp đang nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ có thành lập Chi nhánh (bao gồm cả Chi nhánh được
thành lập từ dự án đầu tư của doanh nghiệp) sau thời điểm 01/01/2014 ở các địa
phương khác với trụ sở chính của doanh nghiệp thì:
Trường hợp Chi nhánh khai thuế
GTGT tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của Chi nhánh thì xác định phương pháp
tính thuế của Chi nhánh theo phương pháp tính thuế của doanh nghiệp đang hoạt động.
Trường hợp Chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực
hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của doanh nghiệp,
2. Về giá trị tài sản, máy móc,
thiết bị đầu tư mua sắm, góp vốn của doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập
Tại điểm b, c khoản
3, điểm b Khoản 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn như sau:
“3. Cơ sở kinh doanh đăng ký tự
nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm:
b) Doanh nghiệp mới thành lập từ dự
án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp khấu trừ.
c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới
thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có
giá trị từ 1 tỷ đông trở lên ghi trên hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết
bị, kể cả hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước khi thành lập
(không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh
không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn);..
“4. Các trường hợp khác:
b) Đối với doanh nghiệp, hợp tác
xã mới thành lập khác không thuộc các trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điêu này
thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư
này..
Căn cứ Khoản 2 Điều
13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
thuế giá trị gia tăng hướng dẫn áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị
gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu;
Ngày 26/4/2014, Bộ Tài chính có
công văn sổ 5485/BTC-TCT hướng dẫn như sau:
“...đối với doanh nghiệp, hợp tác
xã mới thành lập có dự án đầu tư không thuộc đối tượng được cấp có thẩm quyền
phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư nhưng có phương án đầu tư được
người có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt mà mức đầu
tư từ 1 tỷ đồng trở lên thì thuộc đối tượng đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ
thuế.
Khi gửi Thông báo về việc áp dụng
phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp cùng với hồ sơ đăng ký
thuế, doanh nghiệp, hợp tác xã đồng thời gửi đến cơ quan thuế phương án đầu tư
được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt {bản photocopy có đóng
dấu sao y bản chính) cùng với văn bản cam kết đầu tư, mua sắm tài sản cố định
máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên trong thời gian 12 tháng.
Trong thời gian 12 tháng, nếu doanh nghiệp, hợp tác xã chưa đủ điều kiện chứng
minh giá trị tài sản đầu tư, mua sắm đạt mức 1 tỷ đồng hoặc trên 1 tỷ, doanh
nghiệp, hợp tác xã không được phát hành hóa đơn. ”
Tại điểm a khoản 7
Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn như sau:
“7. Các trường hợp khác:
Cơ sở kinh doanh không phải kê
khai, nộp thuế trong các trường hợp sau:
a) Góp vốn bằng tài sản để thành lập
doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên bản góp vốn sản xuất
kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên bản định giá tài sản của Hội đồng
giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định giá của tổ chức có chức
năng định giá theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc tài
sản.”
Căn cứ hướng dẫn trên:
- Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác
xã mới thành lập có hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị nhưng máy
móc, thiết bị chưa đạt tiêu chuẩn là tài sản cố định hoặc có hóa đơn mua công cụ,
dụng cụ vẫn được chấp nhận để tổng hợp vào tông giá trị của tài sản cố định,
máy móc, thiết bị đầu tư, mua sắm; nếu có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên thì
doanh nghiệp, hợp tác xã được đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ
thuế.
- Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác
xã mới thành lập nhận góp vốn bằng tài sản: Cản cứ vào bộ hồ sơ góp vốn vào
doanh nghiệp: biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết;
biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn
(hoặc văn bản định giá của tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp
luật), kèm theo hồ sơ về nguồn gốc tài sản để tổng hợp vào tổng giá trị của tài
sản cố định, máy móc, thiết bị đầu tư, mua sắm; nếu hồ sơ chứng minh doanh nghiệp,
hợp tác xã nhận góp vốn bằng tài sản từ 1 tỷ đồng trở lên và đảm bảo ghi nhận
tài sản của doanh nghiệp thì doanh nghiệp, hợp tác xã được đăng ký tự nguyện áp
dụng phương pháp khấu trừ thuế.
3. Về thời hạn nộp mẫu 06/GTGT áp
dụng phương pháp tính thuế của doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập từ
01/01/2014.
Ngưỡng tính thuế GTGT là một nội
dung chính sách mới đã được quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành. Trong thời gian vừa qua, Bộ
Tài chính và Tổng cục Thuế đã có nhiều văn bản hướng dẫn, chỉ đạo các Cục thuế.
Về việc tiếp nhận Thông báo về việc
áp dụng phương pháp tính thuế đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập từ
ngày 01/01/2014, Tống cục Thuế đã có công văn số 858/TCT-KK ngày 17/3/2014 hướng
dẫn chung Cục thuế các tỉnh, thành phố, theo đó không quy định thời hạn nhận mẫu
số 06/GTGT. Cơ quan thuế tổ chức tiếp nhận Thông báo theo mẫu số 06/GTGT của
doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập và hướng dẫn doanh nghiệp, hợp tác xã áp
dụng phương pháp tính thuế theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC và
công văn số 5485/BTC-TCT ngày 26/04/2014 của Bộ Tài chính.
4. Về đăng ký tự nguyện áp dụng
phương pháp khấu trừ thuế:
- Trường hợp doanh nghiệp thành lập
từ dự án đầu tư trước ngày 01/01/2014 đang trong giai đoạn đầu tư, chưa có
doanh thu thì doanh nghiệp tiếp tục áp dụng phương pháp khấu trừ thuế trong năm
2014.
- Trường hợp doanh nghiệp mới
thành lập từ ngày 01/01/2014 có thực hiện đầu tư theo dự án đầu tư được cấp có
thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu
trừ thuế.
- Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác
xã mới thành lập từ ngày 01/01/2014 đến trước ngày 26/4/2014 có dự án đầu tư
không thuộc đối tượng được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp
luật về đầu tư nhưng có phương án đầu tư được người có thẩm quyền của doanh
nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt, chưa thông báo phát hành hóa đơn hoặc
chưa mua hóa đơn bán hàng của cơ quan thuế để sử dụng thì thực hiện theo công
văn số 5485/BTC-TCT ngày 26/04/2014 của Bộ Tài chính.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế
các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương biết.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Bộ (để báo cáo);
- Vụ CST, PC-BTC;
- Các Vụ/đơn vị thuộc TCT;
- Lưu: VT, cs (3).*
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|