|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 2385/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN.
|
Hà
Nội, ngày 01 tháng 06 năm 2016
|
Kính
gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội.
Trả lời công văn số 8206/CT-TTr2 ngày
25/02/2016 của Cục Thuế TP Hà Nội về chính sách thuế TNDN đối với dự án đầu tư
mở rộng giai đoạn 2009-2013 của Công ty TNHH YAMAGATA Việt Nam, Tổng cục Thuế
có ý kiến như sau:
- Tại Khoản 1 Điều 11
Luật Kế toán số 03/2003/QH11 của Quốc hội quy định:
“Đơn vị tính sử dụng trong kế
toán:
1. Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”,
ký hiệu quốc tế là “VND”). Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát
sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ và đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế hoặc quy đổi theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
công bố tại thời Điểm phát sinh, trừ trường hợp
pháp luật có quy định khác; đối với loại ngoại tệ
không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải
quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam.
Đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng
ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chính quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toán,
nhưng khi lập báo cáo tài chính sử dụng tại Việt Nam phải quy đổi ra đồng
Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời Điểm
khóa sổ lập báo cáo tài chính, trừ trường hợp pháp
luật có quy định khác.”.
- Tại Khoản 1, Khoản 2
Điều 107 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng
dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định:
“Điều 107.
Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài chính khi công bố ra công chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà
nước tại Việt Nam
1. Báo cáo tài chính được sử dụng
để công bố ra công
chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam phải được
trình bày bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp doanh nghiệp lập Báo cáo tài chính bằng đồng ngoại tệ thì phải
chuyển đổi Báo cáo tài chính ra Đồng Việt Nam khi công bố ra công chúng và nộp
các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam.
2. Phương pháp chuyển đổi Báo cáo
tài chính lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam để
công bố thông tin ra công chúng và nộp các cơ quan
quản lý Nhà nước:
a) Khi
chuyển đổi Báo cáo tài chính được lập bằng đồng ngoại
tệ ra Đồng Việt Nam, kế toán phải quy đổi các chỉ tiêu của Báo cáo tài chính theo
nguyên tắc sau:
- Tài sản và nợ phải trả được quy
đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế
cuối kỳ (là tỷ giá chuyển Khoản
của một ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời
Điểm báo cáo);
- Vốn chủ sở hữu (vốn góp của chủ
sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác, quyền chọn chuyển đổi trái phiếu)
được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại ngày góp vốn;
…”.
Theo quy định tại Tiết
h Điểm 1.4 Khoản 1 Điều 112 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Vốn chủ sở hữu (Mã số 410): Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh các Khoản vốn kinh doanh thuộc sở
hữu của cổ đông, thành viên góp vốn, như: Vốn đầu
tư của chủ sở hữu, các quỹ trích từ lợi nhuận sau thuế và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối,
chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ
giá...
Vốn chủ sở hữu (Mã số 410) = Mã số 411 (Vốn góp của chủ sở hữu) + Mã số 412
(Thặng dư vốn cổ phần) + Mã số 413 (Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu) + Mã số 414 (Vốn khác của chủ sở hữu) +
Mã số 415 (Cổ phiếu quỹ) + Mã số 416 (Chênh lệch đánh giá lại
tài sản) + Mã số 417 (Chênh lệch tỷ giá hối đoái) +
Mã số 418 (Quỹ đầu tư phát triển) + Mã số 419 (Quỹ
hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp) + Mã số 420 (Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu) + Mã số 421 (Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) + Mã số 422 (Nguồn vốn đầu tư xây dựng
cơ bản)
Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 421): Chỉ tiêu này phản ánh số lãi (hoặc lỗ) sau thuế chưa được quyết
toán hoặc chưa phân phối tại thời Điểm báo cáo.”.
- Tại các mẫu biểu về khai thuế TNDN
ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày
28/2/2011 của Bộ Tài chính về quản lý thuế đều tính theo đồng Việt Nam.
- Tại Điểm e Khoản 1 Điều
10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính về quản lý
thuế quy định đồng tiền khai thuế là đồng Việt Nam.
- Theo công văn trình bày của Cục Thuế
TP Hà Nội thì Công ty TNHH Yamagata Việt Nam được Bộ Tài chính cho phép sử dụng
đồng ngoại tệ (đồng USD) làm đơn vị
tiền tệ trong hạch toán kế toán.
- Ngày 15/8/2014, Tổng cục Thuế đã
ban hành công văn số 3311/TCT-CS hướng dẫn chung Cục Thuế các tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương về cách xác định thu nhập tăng thêm cho dự án đầu tư mở rộng
giai đoạn 2009-2013 không được hưởng ưu đãi thuế TNDN.
Căn cứ các quy định nêu trên và hướng
dẫn tại công văn số 3311/TCT-CS ngày 15/08/2014 của Tổng cục Thuế, Tổng cục Thuế
thống nhất với ý kiến của Cục Thuế TP Hà Nội tại công văn số 8206/CT-TT2 ngày
25/02/2016, cụ thể như sau:
Trường hợp Công ty TNHH Yamagata Việt
Nam có dự án đầu tư mở rộng trong giai đoạn năm 2009-2013 nhưng không tính được
doanh thu hoặc chi phí của hoạt động đầu tư mở rộng để phân bổ theo quy định tại
Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài
chính, Công ty lựa chọn xác định phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng
không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo giá trị vốn đầu tư mở rộng so với tổng vốn đầu tư thì chỉ tiêu vốn
tự có trong tổng vốn đầu tư thực tế dùng cho sản xuất kinh
doanh của Công ty là chỉ tiêu vốn chủ sở hữu trên báo cáo
tài chính (bao gồm cả lãi và lỗ).
Trường hợp Công ty TNHH Yamagata Việt
Nam được Bộ Tài chính cho phép sử dụng ngoại tệ (đồng USD) làm đơn vị tiền tệ
trong kế toán, theo đó việc hạch toán, kế toán để xác định thu nhập chịu thuế của Công ty được xác định bằng đồng USD. Khi nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế
thì số liệu để tính toán phải được lấy trên báo cáo tài
chính đã quy đổi ra đồng Việt Nam
(VNĐ).
Việc chuyển đổi Báo cáo tài chính được
lập bằng đồng USD sang VNĐ tại Công ty Yamagata cho giai đoạn từ năm 2014 trở về
trước được thực hiện theo Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định
số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009
của Bộ Tài chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp; từ năm 2015 trở đi việc chuyển
đổi Báo cáo tài chính của Công ty thực hiện theo quy định
tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.
Tổng cục Thuế trả
lời để Cục Thuế được biết và hướng dẫn đơn vị thực hiện theo quy định./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ CST, Vụ PC-BTC;
- Vụ PC-TCT;
- Lưu: VT, CS(3b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|