|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
----------------
|
|
Số: 2383/TCT-CS
V/v chính sách thuế TNDN.
|
Hà Nội, ngày 24
tháng 06 năm 2014
|
Kính gửi: Cục
Phát triển Thị trường và Doanh nghiệp Khoa học Công nghệ.
Trả lời công văn số 36/PTTTDN-DN ngày 19/02/2014 của Cục Phát triển Thị trường
và Doanh nghiệp Khoa học Công nghệ về các vướng mắc liên quan đến công văn số
370/PTTTDN-DN ngày 09/12/2013 đề nghị xem xét lại chính sách thuế TNDN đối với
doanh nghiệp khoa học và công nghệ, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị
định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng
dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định thuế suất
ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp
mới thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học
và phát triển công nghệ.
- Tại khoản 1 Điều 2 Nghị định số
96/2010/NĐ-CP ngày 20/9/2010 của Chính Phủ sửa đổi, bổ sung đoạn thứ hai Điều
2 của Nghị định số 80/2007/NĐ-CP ngày 19/5/2007 của Chính phủ về doanh nghiệp khoa học và công nghệ quy định:
“Hoạt động chính của doanh nghiệp khoa học và công
nghệ là thực hiện sản xuất, kinh doanh các loại sản phẩm, hàng hóa hình thành từ kết quả nghiên cứu khoa học
và phát triển công nghệ do doanh nghiệp được quyền sở hữu, quyền sử dụng hợp
pháp; thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ. Doanh nghiệp khoa học và
công nghệ thực hiện sản xuất, kinh doanh
và các dịch vụ khác theo quy định của pháp luật”.
- Tại điểm 1.1 khoản 1 Mục III
Thông tư liên tịch số 06/2008/TTLT-BKHCN-BTC-BNV ngày 18/6/2008 hướng dẫn
thực hiện Nghị định số 80/2007/NĐ-CP ngày 19/5/2007 của Chính phủ về doanh nghiệp khoa học và công nghệ quy định:
“Doanh thu từ việc sản xuất, kinh doanh các sản phẩm,
hàng hóa hình thành từ kết quả KH&CN, bao gồm: Doanh thu từ việc chuyển
giao công nghệ sau ươm tạo và doanh thu từ sản xuất những sản phẩm, hàng hóa được
tạo ra từ các công nghệ quy định tại điểm 5.1, khoản 5, mục I Thông tư liên tịch
này. Danh mục các sản phẩm, hàng hóa được
tạo ra từ kết quả KH&CN do Sở Khoa học và Công nghệ xác nhận khi cấp Giấy
chứng nhận doanh nghiệp KH&CN và có thể xác nhận bổ sung khi có sự thay đổi
trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.”.
- Tại Khoản 2 Điều 1 Thông tư liên
tịch số 17/2012/TTLT-BKHCN-BTC-BNV ngày 10/9/2012 sửa đổi, bổ sung Thông tư
liên tịch số 06/2008/TTLT-BKHCN-BTC-BNV ngày 18/6/2008 hướng dẫn thực hiện Nghị định số 80/2007/NĐ-CP ngày 19/5/2007 của
Chính phủ về doanh nghiệp khoa học và công nghệ quy định:
“5. Điều kiện để được chứng nhận là doanh nghiệp
KH&CN
Doanh nghiệp được chứng nhận là doanh nghiệp
KH&CN khi đáp ứng các điều kiện sau:
5.1. Đối tượng thành lập doanh nghiệp KH&CN
hoàn thành việc ươm tạo và làm chủ công nghệ từ kết quả KH&CN được sở hữu,
sử dụng hợp pháp hoặc sở hữu hợp pháp công nghệ để trực tiếp sản xuất thuộc các
lĩnh vực: công nghệ thông tin - truyền
thông, đặc biệt công nghệ phần mềm tin học; công nghệ sinh học, đặc biệt công
nghệ sinh học phục vụ nông nghiệp, thủy sản
và y tế; công nghệ tự động hóa; công nghệ
vật liệu mới, đặc biệt công nghệ nano; công nghệ bảo vệ môi trường; công nghệ
năng lượng mới; công nghệ vũ trụ và một số công nghệ khác do Bộ Khoa học và
Công nghệ quy định.
5.2. Chuyển giao công nghệ hoặc trực tiếp sản xuất
trên cơ sở công nghệ đã ươm tạo và làm chủ hay sở hữu hợp pháp quy định tại điểm 5.1, khoản 5, mục I trên đây”.
- Tại Khoản 8 Điều 1 Thông tư liên
tịch số 17/2012/TTLT-BKHCN-BTC-BNV ngày 10/9/2012 nêu trên quy định:
“8. Sửa đổi, bổ sung khổ thứ nhất điểm 1.1, khoản
1, mục III như sau:
Doanh nghiệp KH&CN được hưởng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn tại điểm 1.2, khoản 1, mục III Thông tư liên tịch
này nếu đáp ứng điều kiện: Doanh nghiệp
KH&CN có tỷ lệ doanh thu từ việc sản xuất,
kinh doanh các sản phẩm hàng hóa hình thành từ kết quả KH&CN trên tổng
doanh thu của doanh nghiệp (sau đây viết tắt là tỷ lệ doanh thu) trong năm thứ
nhất đạt từ 30% trở lên, năm thứ hai đạt từ 50% trở lên và từ năm thứ ba trở đi
đạt từ 70% trở lên. Năm thứ nhất được hiểu là năm đầu tiên doanh nghiệp
KH&CN có thu nhập chịu thuế”.
- Tại Khoản 9 Điều 1 Thông tư liên
tịch số 17/2012/TTLT-BKHCN-BTC-BNV ngày 10/9/2012 nêu trên quy định:
“9. Sửa đổi, bổ sung điểm 1.2, khoản 1, mục III như
sau:
1.2. Mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Doanh nghiệp KH&CN được hưởng chế độ ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp như doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu
khoa học và phát triển công nghệ, cụ thể như sau:
a) Doanh nghiệp KH&CN được áp dụng mức thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp là 10% trong thời gian 15 năm từ năm đầu tiên doanh
nghiệp KH&CN có doanh thu từ hoạt động KH&CN;
b) Doanh nghiệp KH&CN được miễn thuế thu nhập
doanh nghiệp trong thời gian 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp
theo kể từ năm đầu tiên doanh nghiệp KH&CN có thu nhập chịu thuế.
Trong thời gian được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập
doanh nghiệp, năm nào doanh nghiệp KH&CN có đủ điều kiện về tỷ lệ doanh thu
nêu trên thì được miễn hoặc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, năm nào không đạt điều
kiện về tỷ lệ doanh thu thì không được miễn, giảm thuế và phải nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp theo mức thuế suất hiện hành”.
- Tại Khoản 2 Điều 2 Thông tư liên
tịch số 17/2012/TTLT-BKHCN-BTC-BNV ngày 10/9/2012 nêu trên quy định:
“Doanh nghiệp KH&CN được cấp giấy chứng nhận
doanh nghiệp KH&CN sau ngày 01 tháng 01 năm 2009 thì được hưởng thuế suất
thuế thu nhập doanh nghiệp 10% trong thời gian 15 năm từ năm đầu tiên doanh
nghiệp KH&CN có doanh thu từ hoạt động KH&CN và tiếp tục được hưởng thời
gian miễn thuế, giảm thuế cho các năm còn lại theo quy định.
Trong thời gian được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập
doanh nghiệp, năm nào doanh nghiệp KH&CN không đạt điều kiện về tỷ lệ doanh
thu thì không được miễn thuế, giảm thuế và phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo mức thuế suất hiện hành”.
Căn cứ các quy định nêu trên thì:
1. Liên quan đến kiến nghị trường hợp của Công ty CP Giống cây trồng miền Nam được hưởng ưu
đãi thuế TNDN kể từ khi được cấp giấy chứng nhận DN KH&CN mà không phải
tính giảm trừ ưu đãi thuế TNDN đã hưởng trước đây do cổ phần hóa và niêm yết chứng
khoán: Tổng cục Thuế đã có công văn số
3591/TCT-CS ngày 29/10/2013 trả lời Cục Thuế TP Hồ Chí Minh về ưu đãi thuế TNDN
đối với doanh nghiệp khoa học công nghệ.
2. Về xác định doanh thu để xác định ưu đãi thuế
TNDN của các DN khoa học công nghệ:
Doanh nghiệp KH&CN được hưởng ưu đãi thuế TNDN
tính trên thu nhập từ hoạt động chính khoa học và công nghệ (thực hiện sản xuất,
kinh doanh các loại sản phẩm, hàng hóa
hình thành từ kết quả nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ do doanh nghiệp
được quyền sở hữu, quyền sử dụng hợp pháp; thực hiện các nhiệm vụ khoa học và
công nghệ) theo tỷ lệ doanh thu DN KH&CN đáp ứng trong năm thứ nhất đạt từ
30% trở lên, năm thứ hai đạt từ 50% trở lên và từ năm thứ ba trở đi đạt từ 70%
trở lên. Đối với doanh thu, thu nhập từ thực hiện sản xuất, kinh doanh và các dịch
vụ khác không liên quan đến hoạt động khoa học và công nghệ thì không được hưởng
ưu đãi thuế TNDN. Công ty phải hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động được
ưu đãi thuế TNDN và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác không được
ưu đãi thuế TNDN.
Tổng cục Thuế lời để Cục Phát triển thị trường và
doanh nghiệp khoa học và công nghệ được biết và mong tiếp tục nhận được sự hợp tác, đóng góp ý kiến của Quý Cục.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ CST, Vụ HCSN, Vụ PC-BTC;
- Vụ PC-TCT;
- Lưu: VT,CS (3b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|