|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 12394/CT-TTHT
V/v: chi
phí được trừ
|
Thành phố Hồ Chí Minh,
ngày 14 tháng 12 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty cổ phần chế biến thủy
hải sản Liên Thành
Địa chỉ: 243 Bến Vân Đồn, P.5, Q.4, TP.HCM
Mã số thuế: 0302359405
Trả lời văn bản số 118/CTLT-TCKT ngày 06/11/2017 của
Công ty về chi phí được trừ; Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định
các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
"Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường
bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi
đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ
trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường,
tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các
khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh
doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.
Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi
thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng
hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá
nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại,
quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
..."
Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/06/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế TNDN:
"1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản
2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện
sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo
quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng
lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh
toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm:
…
2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người
lao động thuộc một trong các trường hợp sau:
…
d) Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư
nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ);
thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng
quản trị mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh
doanh.
...
2.18. Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều
lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến
độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã
đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được
ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư.
…
2.20. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo
chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.
Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa
lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã tính
doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng (kể cả trường
hợp doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động kinh doanh dịch vụ
trong nhiều năm nhưng có thu tiền trước của khách hàng và đã tính toàn bộ vào
doanh thu của năm thu tiền) và các khoản trích trước khác.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh
doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát
sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào
chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu
thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán
xác định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hóa đơn, chứng từ hợp pháp thực
tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát
sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế
phát sinh nhỏ hơn số đã trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng.
...
2.37. Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ
hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9
chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản
pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp
doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà
theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà
thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp;
thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định
tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá
nhân”.”
Căn cứ các quy định trên và theo Công ty trình bày:
1. Trường hợp theo thỏa ước lao động tập thể, Công ty
chi trả tiền lương cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân và
các khoản bảo hiểm bắt buộc, các khoản này do Công ty nộp thay thì Công ty được
tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
2. Theo hợp đồng ký kết giữa Công ty và các siêu thị,
Công ty có chi trả cho siêu thị các khoản hỗ trợ bán hàng và chiết khấu thương
mại theo doanh số bán, cuối năm Công ty đã trích trước các khoản chiết khấu và
hỗ trợ tương ứng với doanh thu (do chưa có hóa đơn) vào chi phí được trừ khi
tính thuế TNDN. Khi kết thúc hợp đồng, Công ty phải tính toán xác định chính
xác số chi phí thực tế căn cứ các hóa đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát
sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số
đã trích trước) hoặc giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn
số đã trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng.
3. Trường hợp Công ty có chi thù lao cho thành viên hội
đồng quản trị, nếu các thành viên hội đồng quản trị trực tiếp tham gia điều
hành hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty thì các khoản chi này được tính
vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
4. Về việc hạch toán giá trị nguyên vật liệu thừa,
thiếu trong quá trình sản xuất, đề nghị Công ty thực hiện theo quy định của chế
độ kế toán hiện hành.
5. Trường hợp Công ty có phát sinh khoản chi phí lãi
vay ngân hàng nếu không thuộc khoản vay quy định tại Điểm 2.18 Điều 6 Thông tư
số 96/2015/TT-BTC thì chi phí lãi vay tương ứng của khoản vay này được tính vào
chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Về vướng mắc của Công ty liên quan tới khoản chi hỗ
trợ nhà phân phối, để có cơ sở trả lời theo đúng quy định, đề nghị Công ty có
văn bản giải trình về các khoản chi hỗ trợ, điều kiện được hưởng và bản chụp hợp
đồng gửi về Cục Thuế TP - Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản
này.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- P.KT4;
- P.PC;
- Lưu VT;TTHT.
2405 - 38079109
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|