|
Kính gửi:
|
- Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa;
- Công ty CP Tập đoàn VAS Nghi Sơn.
Địa chỉ: Tầng 4, Tòa nhà HMC, 193 Đinh Tiên Hoàng, P. Đa Kao, Quận 1, TP.
Hồ Chí Minh
|
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 6949/CT-TTKT1
ngày 26/9/2022, công văn số 3872/CT-TTKT1 ngày 22/5/2023 của Cục Thuế tỉnh
Thanh Hóa và công văn số 094/CV.23/VASG-BTGD ngày 2/11/2023 về ưu đãi thuế đối
với dự án nhà máy thép của Công ty CP Tập đoàn VAS Nghi Sơn (sau đây gọi tắt là
Công ty). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
* Chính sách áp dụng ưu đãi về
thuế TNDN trước năm 2014
- Theo danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư ban hành kèm
theo Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 của Chính phủ thì khu kinh tế
được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng chính phủ là địa bàn có điều kiện
kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn.
- Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của
Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định cơ sở kinh doanh mới thành
lập từ dự án đầu tư thực hiện tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện
kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được hưởng ưu đãi về thuế TNDN, cụ thể: Mức
thuế suất 10% áp dụng trong thời gian 15 năm, kể từ khi bắt đầu đi vào hoạt động
kinh doanh, được miễn thuế 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50%
số thuế phải nộp cho 09 năm tiếp theo.
- Tại Khoản 9 Điều 1 Nghị định số
122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều
13 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của
Luật thuế TNDN như sau:
“Điều 13. Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
bao gồm thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; thu
nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định
của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công
trình kiến trúc gắn liền với đất; thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây
dựng gắn liền với đất đai, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng
đó không phân biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng
quyền thuê đất; thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản khác gắn liền với đất
đai.”
- Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về Luật thuế TNDN:
+ Tại Khoản 2 Điều 4 quy định
thu nhập chịu thuế gồm:
“Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản;
chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền
thuê đất);...phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với
mức thuế suất 25%, không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không được
bù trừ với thu nhập hoặc lỗ của các hoạt động sản xuất kinh doanh khác. Trường
hợp doanh nghiệp có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự
án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển
nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến
khoáng sản theo quy định của pháp luật thì được bù trừ lãi, lỗ của các hoạt động
này với nhau để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Tại Điều 16 Chương V quy định
về đối tượng chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định:
“Điều 16. Đối tượng chịu thuế
1. Doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản bao gồm: Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế,
mọi ngành nghề có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản; Doanh nghiệp
kinh doanh bất động sản có thu nhập từ hoạt động cho thuê lại đất.
2. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động
sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền
thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất,
quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập từ hoạt động cho thuê lại
đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy định của pháp luật về đất
đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn
liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất,
kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng
giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân biệt có hay không có chuyển nhượng
quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các
tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử
dụng nhà ở.
Thu nhập từ cho thuê lại đất của doanh nghiệp
kinh doanh bất động sản không bao gồm trường hợp doanh nghiệp chỉ cho thuê nhà,
cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất”.
+ Tại Khoản 2 và Khoản 3 Điều 18
quy định điều kiện, nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp:
“2. Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp
Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh
thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh
doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu
đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được
hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.
...
3. Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo
diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ
hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng
nhận đăng ký kinh doanh lần đầu của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt
động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
nhưng sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế
theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian
còn lại. Doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện bổ sung ngành nghề kinh
doanh, bổ sung quy mô hoạt động kinh doanh (đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất
mới, mở rộng quy mô...) thì thu nhập từ hoạt động kinh doanh của ngành nghề bổ
sung, quy mô hoạt động bổ sung không thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”.
* Chính sách áp dụng ưu đãi về
thuế TNDN sau 1/1/2014
- Tại Khoản 2 Điều 19 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật Thuế
TNDN quy định:
“2. Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp quy định tại Khoản 1, Khoản 4 Điều 4 và Điều 15, Điều 16
Nghị định này và không áp dụng thuế suất 20% quy định tại Khoản
2 Điều 10 Nghị định này đối với các khoản thu nhập sau:
d) Các khoản thu nhập khác quy định tại Khoản 2 Điều 3 Nghị định này không liên quan đến hoạt động sản
xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế (đối với trường hợp đáp ứng điều kiện ưu
đãi về lĩnh vực, ngành nghề quy định tại Điều 15, Điều 16
Nghị định này)”.
- Theo quy định tại Điều 15 và Điều
16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn thi
hành Luật thuế TNDN và Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về thuế TNDN sửa đổi bổ sung Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 quy định: Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới
tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục
ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP , Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể
cả Khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo quyết định của Thủ tướng
Chính phủ được hưởng thuế suất ưu đãi 10% trong 15 năm, miễn thuế TNDN trong 4
năm tiếp theo và giảm 50% so thuế TNDN phải nộp trong 9 năm tiếp theo.
- Tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về Luật thuế TNDN quy định:
+ Tại Khoản 6 Điều 19 quy định:
“6. Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định
tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự
án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế...”
+ Tại Khoản 2 Điều 23 quy định:
“2. Doanh nghiệp có dự án đầu tư mà tính đến hết
kỳ tính thuế năm 201 3 còn đang trong thời gian thuộc diện được hưởng ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm cả trường hợp đang được hưởng ưu đãi hoặc
chưa được hưởng ưu đãi) theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp thì tiếp tục được hưởng cho thời gian còn lại theo quy định
của các văn bản đó; trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của
Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập doanh nghiệp thì được lựa chọn ưu
đãi thuộc diện đang được hưởng hoặc ưu đãi theo quy định của Nghị định số
218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện ưu đãi đối với dự án đầu
tư mới (bao gồm mức thuế suất, thời gian miễn thuế, giảm thuế) cho thời gian
còn lại nếu đang thuộc diện hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện
doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư....”.
- Tại Khoản 2 Điều 12 Thông tư số
96/2015/TT-BTC nêu trên sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 20
Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“4. Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại
Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế
từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp doanh nghiệp không có
thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu
tư mới thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư
mới phát sinh doanh thu”.
- Tại Khoản 2 Điều 13 Thông tư số
96/2015/TT-BTC nêu trên sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 23
Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“3. Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư
đã được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày 01/01/2014
nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát sinh doanh
thu thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo dự án đầu tư mới theo
quy định tại Luật số 32/2013/QH13; Luật số 71/2014/QH13 và các văn bản hướng dẫn
thi hành”.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty
thành lập ngày 28/12/2007 theo giấy chứng nhận đầu tư số 262031000018 để thực
hiện dự án đầu tư nhà máy Thép Nghi Sơn. Theo đó, dự án đầu tư nhà máy thép
Nghi Sơn được cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư trước ngày
01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động, chưa phát
sinh doanh thu và được cấp Giấy chứng nhận điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc Giấy
chứng nhận đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 thì được hưởng ưu đãi thuế thu
nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP của Chính phủ. Thời gian áp dụng ưu đãi về thuế TNDN đối với
dự án đầu tư nhà máy Thép Nghi Sơn được xác định kể từ khi dự án nhà máy Thép
Nghi Sơn có doanh thu theo quy định tại Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và các văn
bản pháp quy hướng dẫn thi hành.
Đối với khoản thu nhập từ hoạt động cho thuê kho
bãi phát sinh năm 2013 và hoạt động kinh doanh sản phẩm thép, kinh doanh nguyên
nhiêu liệu phát sinh năm 2014 là hoạt động kinh doanh thương mại không gắn với
hoạt động đầu tư của dự án đầu tư của Nhà máy thép Nghi Sơn thì Công ty không
được hưởng ưu đãi về thuế TNDN đối với khoản thu nhập từ hoạt động cho thuê kho
bãi và hoạt động kinh doanh sản phẩm thép, kinh doanh nguyên nhiên liệu này.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa căn cứ các quy định
nêu trên, tình hình thực tế của Công ty để xử lý đúng quy định pháp luật./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PTCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Các đơn vị: QLGS CST, PC (BTC);
- Vụ PC (TCT);
- Website TCT;
- Lưu: VT; CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|