Kính
gửi: Công ty TNHH Công nghệ điện tử Yan Tin (Việt Nam)
Đ/c: Lô CN1, KCN Thạch Thất - Quốc Oai, Phùng Xá, Thạch Thất,
Hà Nội
MST: 0500579882
Trả lời công văn số 201112/CV-YTV
ngày 12/11/2020 của Công ty TNHH Công nghệ điện tử Yan Tin (Việt Nam) (sau đây
gọi là Công ty) hỏi về chính sách thuế đối với doanh nghiệp chế xuất (DNCX)
thanh lý tài sản cố định, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế Giá trị gia
tăng (GTGT) quy định đối tượng không chịu thuế GTGT:
“Hàng hóa thuộc diện không chịu
thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định tại Điều này nếu thay đổi mục đích sử dụng
phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định với cơ quan hải quan
nơi đăng ký tờ khai hải quan. Tổ chức, cá nhân hán hàng hóa ra thị trường nội địa
phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định.”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 13 Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng
hóa, cung ứng dịch vụ quy định cấp hóa đơn do Cục Thuế đặt in:
“3. Cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ
cho việc bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ được xác định như sau:
- Đối với tổ chức: Cơ quan thuế quản
lý địa hàn nơi tổ chức đăng ký mã số thuế hoặc nơi tổ chức đóng trụ sở hoặc nơi
được ghi trong quyết định thành lập.
…
Tổ chức, hộ, cá nhân có nhu cầu sử
dụng hóa đơn lẻ phải có đơn đề nghị cấp hóa đơn lẻ (mẫu số 3.4 Phụ lục 3 ban
hành kèm theo Thông tư này). Căn cứ đơn đề nghị cấp hóa đơn lẻ và các chứng từ
mua bán kèm theo, cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn người nộp thuế xác định
số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật về thuế. Riêng trường hợp được cấp
hóa đơn giá trị gia tăng lẻ thì số thuế giá trị gia tăng phải nộp là số thuế
giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng cấp lẻ.
Người đề nghị cấp hóa đơn lẻ lập
hóa đơn đủ 3 liên tại cơ quan thuế và phải nộp thuế đầy đủ theo quy định trước
khi nhận hóa đơn lẻ. Sau khi có chứng từ nộp thuế của người đề nghị cấp hóa
đơn, cơ quan thuế có trách nhiệm đóng dấu cơ quan thuế vào phía trên bên trái của
liên 1, liên 2 và giao cho người đề nghị cấp hóa đơn, liên 3 lưu tại cơ quan
thuế.”
- Căn cứ Thông tư số 38/2015/TT-BTC
ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám
sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa
xuất khẩu, nhập khẩu:
+ Tại Điều 79 Thông tư số
38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại khoản
55 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bộ Tài chính) quy định
về thanh lý hàng hóa của doanh nghiệp chế xuất:
“55. Điều 79 được sửa đổi, bổ sung
như sau:
“Điều 79. Thanh lý hàng hóa của
doanh nghiệp chế xuất
1. DNCX được thanh lý hàng hóa nhập
khẩu bao gồm: máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển, nguyên liệu, vật tư và
các hàng hóa nhập khẩu khác thuộc sở hữu của doanh nghiệp theo các hình thức:
xuất khẩu, bán, biếu, tặng, tiêu hủy tại Việt Nam.
2. Thủ tục thanh lý
a) Trường hợp thanh lý theo hình
thức xuất khẩu thì doanh nghiệp đăng ký tờ khai hải quan xuất khẩu;
b) Trường hợp thanh lý theo hình
thức bán, biếu, tặng tại thị trường Việt Nam, DNCX được lựa chọn thực hiện theo
một trong hai hình thức sau:
b.1) Trường hợp DNCX lựa chọn hình
thức chuyển đổi mục đích sử dụng thì đăng ký tờ khai hải quan mới, chính sách
thuế, chính sách quản lý hàng hóa nhập khẩu áp dụng tại thời điểm đăng ký tờ
khai hải quan hàng hóa nhập khẩu chuyển mục đích sử dụng (trừ trường hợp tại thời
điểm làm thủ tục nhập khẩu ban đầu đã thực hiện đầy đủ chính sách quản lý nhập
khẩu); căn cứ tính thuế là trị giá tính thuế, thuế suất và tỷ giá tại thời điểm
đăng ký tờ khai chuyển mục đích sử dụng quy định tại Điều 21 Thông tư này.
Sau khi chuyển đổi mục đích sử dụng
thì việc bán, biếu, tặng hàng hóa này tại thị trường Việt Nam thực hiện không
phải làm thủ tục hải quan;
b.2) Trường hợp DNCX lựa chọn hình
thức thực hiện thủ tục xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định tại Điều 86 Thông
tư này thì DNCX thực hiện thủ tục xuất khẩu tại chỗ; doanh nghiệp nội địa thực
hiện thủ tục nhập khẩu tại chỗ, nộp các loại thuế theo quy định. Tại thời điểm
thực hiện thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ không áp dụng chính sách quản lý
hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trừ trường hợp hàng hóa thuộc diện quản lý theo điều
kiện, tiêu chuẩn, kiểm tra chuyên ngành chưa thực hiện khi nhập khẩu ban đầu;
hàng hóa quản lý bằng giấy phép thì phải được cơ quan cấp phép nhập khẩu đồng ý
bằng văn bản.
c) Trường hợp tiêu hủy thực hiện
theo quy định tại điểm d Điều 64 Thông tư này.”
+Tại Điều 86 Thông tư số
38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 của Bộ Tài chính (được sửa đổi bổ sung tại Khoản
58 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bô Tài chính) quy định
về thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ:
“1. Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
tại chỗ gồm:
...b) Hàng hóa mua bán giữa doanh
nghiệp nội địa với doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan;
...2. Thủ tục hải quan xuất khẩu,
nhập khẩu tại chỗ thực hiện tại Chi cục Hải quan thuận tiện do người khai hải
quan lựa chọn và theo quy định của từng loại hình
3. Hồ sơ hải quan
Hồ sơ hải quan hàng hóa xuất khẩu,
nhập khẩu tại chỗ thực hiện theo quy định tại Điều 16 Thông tư này.
Trường hợp hàng hóa mua bán giữa
doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế
quan thì người khai hải quan sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán
hàng theo quy định của Bộ Tài chính thay cho hóa đơn thương mại. Riêng trường hợp
cho thuê tài chính đối với doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi
thuế quan thì người khai hải quan không phải nộp hóa đơn thương mại hoặc hóa
đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.”
- Thực hiện theo hướng dẫn tại khoản
9 Công văn số 18195/BTC-TCHQ ngày 08/12/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử lý
vướng mắc Thông tư số 38/2015/TT-BTC .
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
Công ty là doanh nghiệp chế xuất thực hiện thanh lý tài sản cố định theo hình
thức bán vào thị trường nội địa thì Công ty được lựa chọn thực hiện theo quy định
tại Điều 79 hoặc Điều 86 Thông tư số 38/2015/TT-BTC (xuất nhập khẩu tại chỗ), cụ
thể:
- Trường hợp thực hiện theo Điều 79
Thông tư số 38/2015/TT-BTC thì khi bán vào nội địa Công ty liên hệ với cơ quan
thuế nội địa để cơ quan thuế nội địa cấp 01 hóa đơn lẻ GTGT (theo quy định tại
Điều 13 Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính). Công ty sử dụng hóa đơn
GTGT lẻ để xuất bán máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển được xác định bằng
(=) số thuế GTGT ghi trên hóa đơn bán lẻ thanh lý máy móc, thiết bị phương tiện
vận chuyển trừ (-) số thuế GTGT nộp ở khâu nhập khẩu khi chuyển đổi mục đích sử
dụng;
- Trường hợp thực hiện theo Điều 86
Thông tư số 38/2015/TT-BTC thì Công ty phải có văn bản nêu rõ lý do thanh lý,
hình thức thanh lý, biện pháp thanh lý, lượng hàng cần thanh lý gửi Chi cục Hải
quan quản lý DNCX và đăng ký tờ khai theo loại hình tương ứng, doanh nghiệp nội
địa sẽ làm thủ tục nhập khẩu, nộp các loại thuế theo quy định. Tại thời điểm
bán, thanh lý vào thị trường nội địa không áp dụng chính sách quản lý hàng hóa
xuất khẩu, nhập khẩu trừ trường hợp hàng hóa thuộc diện quản lý theo điều kiện,
tiêu chuẩn, kiểm tra chuyên ngành chưa thực hiện khi nhập khẩu; hàng hóa quản
lý bằng giấy phép thì phải được cơ quan cấp phép nhập khẩu đồng ý bằng văn bản.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị
Công ty liên hệ với Cơ quan Hải quan quản lý để được hướng dẫn cụ thể.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của
Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc
liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra (số 1) để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
TNHH Công nghệ điện tử Yan Tin (Việt Nam) được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TTKT 1;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|