|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1223/TCT-CS
V/v thuế nhà thầu.
|
Hà Nội, ngày 07
tháng 04 năm 2015
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Bình Thuận.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 5989/CT-KTT2
ngày 11/11/2014 của Cục Thuế tỉnh Bình Thuận vướng mắc về thuế nhà thầu đối với thỏa thuận phân phối được ký kết ngày
01/11/2011 giữa Công ty cổ phần vật liệu tự dính Việt Nam và Công ty SAScoat
Trading AG (sau đây gọi là thỏa thuận phân phối). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế
có ý kiến như sau:
Tại khoản 3, khoản 4, Mục II, Phần A
Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định về đối
tượng không áp dụng Thông tư:
“3. Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch
vụ được cung cấp và tiêu dùng ngoài Việt Nam.
…
4. Tổ chức,
cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp dịch vụ dưới đây cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà các dịch vụ được
thực hiện ở nước ngoài:
…
- Quảng cáo, tiếp thị;
- Xúc tiến đầu tư và thương mại;
- Môi giới bán hàng hóa;
- Đào tạo;
- Chia cước (cước thanh toán) dịch vụ bưu chính, viễn
thông quốc tế theo quy định của Pháp lệnh Bưu chính, viễn thông giữa Việt Nam với
nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam; Dịch vụ thuê đường
truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài”.
Tại Mục I, Phần B Thông tư số
134/2008/TT-BTC nêu trên quy định về đối tượng chịu thuế GTGT và thu nhập
chịu thuế TNDN:
“1. Đối tượng chịu thuế GTGT
1.1. Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp
đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam
(trừ dịch vụ quy định tại Mục II Phần A Thông tư này), bao gồm:
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt
Nam;
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt
Nam.
…
2. Thu nhập chịu thuế TNDN
2.1. Thu nhập của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ
hàng hóa, dịch vụ quy định tại Mục II Phần
A Thông tư này).
…
2.3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ
hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu,
hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp cung cấp
dịch vụ quy định tại Mục II, phần A Thông tư này), không phụ thuộc vào địa điểm
tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài, bao gồm:
- Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng
tài sản.
- Thu nhập từ tiền bản quyền là khoản thu nhập dưới
bất kỳ hình thức nào được trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và
chuyển giao công nghệ (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển
giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công
nghiệp; chuyển giao công nghệ).
“Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền
sở hữu công nghiệp”, “Chuyển giao công nghệ” quy
định tại Bộ luật Dân sự nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và các
văn bản hướng dẫn thi hành”.
Tại tiết b1, điểm 2.1.2, khoản 2 Mục
III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC quy định về tỷ lệ giá trị gia tăng
tính trên doanh thu tính thuế GTGT đối với một số trường
hợp cụ thể như sau:
“b1) Đối với các hợp
đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu
phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc
áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng tính trên doanh thu tính thuế GTGT khi xác định
số thuế GTGT phải nộp căn cứ vào doanh thu tính thuế GTGT đối với từng hoạt động
kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp
đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp không tách riêng được
giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ GTGT cao nhất đối với ngành
nghề kinh doanh và mức thuế suất cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng”.
Tại tiết b1, điểm 3.2, khoản 3 Mục
III Phần B Thông tư số 134/2008/TT-BTC quy định tỷ lệ (%) thuế TNDN tính
trên doanh thu tính thuế đối với một số trường hợp
cụ thể:
“b1) Đối với các hợp
đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu
phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN
tính trên doanh thu tính thuế khi xác định số thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh
thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài,
Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định
tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng
được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với
ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng”.
Theo trình bày của Cục Thuế tại công văn số
5989/CT-KTT2 nêu trên thì thỏa thuận phân phối được lập ngày 01/11/2011 giữa
Công ty cổ phần vật liệu tự dính Việt Nam (nhà sản xuất ở Việt Nam) và Công ty
SAScoat Trading AG (nhà phân phối ở nước ngoài), theo đó, bên Việt nam thuê bên
nước ngoài xúc tiến hoạt động quảng bá, quảng cáo; chăm sóc, hỗ trợ, đào tạo
khách hàng; dự báo bán hàng, môi giới, trưng bày, phân phối sản phẩm trên lãnh
thổ (Lãnh thổ không được quy định cụ thể tại hợp
đồng). Đồng thời bên nước ngoài có nghĩa vụ đào tạo, giám sát các nhân
viên của nhà sản xuất làm việc trong lĩnh vực kinh doanh tại Việt Nam; chuyển
giao cho nhà sản xuất các bí quyết liên quan đến công nghệ cũng như kinh doanh
đối với sản phẩm. Nhà phân phối sẽ nhận được hoa hồng 4% trên tất cả doanh số
bán hàng của sản phẩm được khách hàng thanh toán.
Theo các quy định trên, đề nghị Cục Thuế tỉnh Bình
Thuận căn cứ hợp đồng và tình hình thực tế tại đơn vị để hướng dẫn đơn vị thực
hiện theo nguyên tắc như sau:
- Trường hợp
các khoản thu nhập của Công ty SAScoat Trading AG từ việc cung cấp các dịch vụ
được thực hiện ngoài Việt Nam như: Xúc tiến hoạt động quảng bá, quảng cáo; chăm
sóc, hỗ trợ, đào tạo khách hàng; dự báo bán hàng, môi giới, trưng bày, phân phối
sản phẩm thì thuộc đối tượng không chịu thuế nhà thầu.
- Trường hợp
các khoản thu nhập của Công ty SAScoat Trading AG từ việc cung cấp các dịch vụ
được thực hiện tại Việt Nam như: Xúc tiến hoạt động quảng bá, quảng cáo; chăm
sóc, hỗ trợ, đào tạo khách hàng; dự báo bán hàng, môi giới, trưng bày, phân phối
sản phẩm thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu.
- Trường hợp
khoản thu nhập Công ty SAScoat Trading AG nhận được từ chuyển giao cho nhà sản
xuất các bí quyết liên quan đến công nghệ cũng như kinh doanh đối với sản phẩm
mà khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ tiền bản quyền theo quy định
thì thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành
hoạt động kinh doanh của nhà thầu.
- Trường hợp
đơn vị không tách riêng được các khoản thu nhập chịu thuế nhà thầu và các khoản
thu nhập không chịu thuế nhà thầu thì thuế nhà thầu được tính chung cho cả hợp
đồng.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Bình Thuận
biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ: PC (TCT);
- Lưu: VT, CS(2b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Hoàng Thị Hà Giang
|